2019年注册会计师《税法》考点及冲刺题：个人股票期权所得个人所得税的征税方法

个人股票期权所得个人所得税的征税方法

企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

(一)期权的种类

1.授予时不可公开交易的股票期权

2. 授予时可公开交易的股票期权

(二)税额计算方法

行权日应纳税所得额=(行权股票的每股市价-每股施权价)×股票数量

区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

应纳税额=(应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

规定月份：取得期权的境内工作月份数，长于12个月的，按12个月计算。

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练一练

【例题】王先生为某上市公司的员工，公司2016年实行雇员股票期权计划。2016年3月1日，该公司授予权、王先生股票期权10000股，授予价3元/股;该期权无公开市场价格，并约定2017年6月1日起可以行权，行权前不得转让。2017年6月1日王先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。

【答案】应缴纳个人所得税=[10000×(8-3)÷12×10%-105]×12=3740(元)

【注意】公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得征税办法

(1)公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得，因一次收入较多，可比照全年一次性奖金的征税办法计征个税

(2)所得额：购买日股票价值-非上市公司股票的实际购买价

(3)纳税义务发生时间：雇员实际购买日

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