2019年注册会计师《税法》考前3天测试卷

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一、单项选择题(本题型共10题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)

1.位于市区的某房地产开发企业开发一幢写字楼，取得土地使用权支付地价款、契税和手续费共计4000万元，发生房地产开发成本5200万元，其中装修费用1000万元;利息支出160万元(能提供金融机构贷款证明且能按转让房地产项目计算分摊);该写字楼竣工验收后，将总建筑面积的1/2对外销售，签订销售合同，取得销售收入9000万元;可以扣除的与转让房地产有关的税金为486万元;剩余的建筑面积对外出租，当年取得租金收入800万元。已知当地省级人民政府规定，其他房地产开发费用扣除比例为4%。该房地产开发企业在计算应缴纳的土地增值税时，扣除项目金额合计数为(　　)万元。

A.4646

B.5270

C.5446

D.6270

【答案】D

【解析】(1)可以扣除的取得土地使用权所支付的金额=4000×1/2=2000(万元);(2)可以扣除的房地产开发成本=5200×1/2=2600(万元);(3)可以扣除的房地产开发费用=160×1/2+(2000+2600)×4%=264(万元);(4)可以扣除的与转让房地产有关的税金为486万元;(5)加计扣除=(2000+2600)×20%=920(万元);(6)允许扣除项目金额合计=2000+2600+264+486+920=6270(万元)。

2.纳税人应当自纳税义务发生之日起(　　)日内申报缴纳车辆购置税。

A.15

B.30

C.60

D.90

【答案】C

【解析】纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。

3.某船舶公司2018年年初拥有5艘机动船舶，其中3艘净吨位为2500吨，其余的净吨位均为1800吨;拥有4艘非机动驳船，每艘净吨位均为2800吨;拥有2艘拖船，每艘发动机功率均为3600千瓦。国务院规定机动船舶车船税计税标准：净吨位201吨～2000吨的，每吨4元;净吨位2001吨～10000吨的，每吨5元。该船舶公司2018年应缴纳车船税(　　)元。

A.59100

B.91960

C.88700

D.103900

【答案】B

【解析】拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。该船舶公司2018年应缴纳的车船税=5×3×2500+2×4×1800+2800×4×5×50%+2×3600×0.67×5×50%=91960(元)。

4.甲企业2019年3月与乙企业签订了一份以货易货合同，合同约定：甲企业以价值55万元的A货物交换乙企业的B货物，乙企业支付差价3万元，则甲企业上述业务应缴纳印花税(　　)元。

A.339

B.312

C.321

D.165

【答案】C

【解析】本题是乙企业支付了差价，所以可以推断出乙企业货物的价值是52万元，也就是甲企业销售了55万元的货物，然后购进了52万元的货物。所以甲企业上述业务应缴纳印花税=(55+52)×0.3‰×10000=321(元)。

5.甲公司在境外投资设立子公司，该子公司2017年获利，于2018年12月作出对2017年利润的分配决定，甲公司于2019年2月收到分得的股息红利100万元，则该项股息红利应确认为(　　)年的所得。

A.2017

B.2018

C.2019

D.2017和2018

【答案】B

【解析】企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。

6.下列各项中，属于税务行政主体的是(　　)。

A.纳税人

B.代扣代缴义务人

C.代收代缴义务人

D.税务机关

【答案】D

【解析】选项ABC：均属于税务行政管理的相对人，而不是税务行政主体。

7.在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过照章确定的适用税额的一定比例，这一比例是(　　)。(2010年考题改编)

A.20%

B.30%

C.50%

D.100%

【答案】C

【解析】在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过照章确定的适用税额的50%。

8.某公司于2018年9月1日将自己拥有的两栋闲置办公楼用于投资联营，其中一栋只收取固定收入，不承担联营风险，投资期2年，当年取得固定收入10万元(不含增值税);另一栋参与投资利润分红，共同承担风险，当年取得分红收入20万元。两栋办公楼原值均为1000万元，当地省政府规定计算房产余值的减除比例为30%，该公司2018年就这两栋办公楼应缴纳的房产税合计为(　　)万元。

A.12.4

B.14.2

C.15.2

D.16.8

【答案】A

【解析】对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，由被投资方按房产的计税余值作为计税依据计征房产税;对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产租金，应根据有关规定由出租方按不含增值税的租金收入计算缴纳房产税。该公司2018年就这两栋办公楼应缴纳房产税=1000×(1-30%)×1.2%×8/12×2+10×12%=11.2+1.2=12.4(万元)。

9.某企业2018年房产原值共计4500万元，其中该企业所属的幼儿园和子弟学校用房原值分别为150万元、400万元，当地政府确定计算房产余值的扣除比例为25%，该企业2018年应缴纳的房产税(　　)万元。

A.35.55

B.36.9

C.39.15

D.40.5

【答案】A

【解析】企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。该企业2018年应缴纳房产税=(4500-150-400)×(1-25%)×1.2%=35.55(万元)。

10.某企业破产清算时，其房地产评估价值为3500万元，以其中价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值500万元的房地产进行拍卖，拍卖收入600万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿250万元。当事人各方合计应缴纳契税(　　)万元。(适用契税税率3%，上述金额均不含增值税)

A.7.5

B.18

C.25.5

D.63

【答案】C

【解析】债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=600×3%=18(万元)。房屋交换中，由支付补价的一方按差价计算缴纳契税，税额=250×3%=7.5(万元)。当事人各方应纳契税合计=18+7.5=25.5(万元)。

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二、多项选择题(本题型共10题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答，错答，漏答均不得分)

1.下列目前属于消费税征税范围的商品有(　　)。

A.变压器油

B.雪地车

C.太阳能电池

D.翡翠首饰

【答案】CD

【解析】选项A：变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。选项B：电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于小汽车税目征税范围，不征消费税。

2.根据烟叶税的有关规定，下列说法正确的有(　　)。

A.在境内收购晾晒烟叶的单位和个人是烟叶税的纳税人

B.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日

C.纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的税务机关申报纳税

D.烟叶税实行定额税率

【答案】BC

【解析】本题综合考查了烟叶税的纳税人、征税范围、税率、纳税义务发生时间和纳税地点的内容，要注意对烟叶税的整体把握。选项A：在中国境内收购晾晒烟叶、烤烟叶的“单位”为烟叶税的纳税人;选项D：烟叶税实行“比例税率”，税率为20%。

3.下列各项关于资源税的表述中，正确的有(　　)。

A.对出口的应税产品照章征收资源税

B.对进口的应税产品不征收资源税

C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税

D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级人民政府酌情决定减征或免征资源税

【答案】ABCD

4.下列关于环境保护税的征收管理规定，说法正确的有(　　)。

A.纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日

B.纳税人应当向机构所在地的税务机关申报缴纳环境保护税

C.环境保护税按季计算，按年申报缴纳

D.纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款

【答案】AD

【解析】选项B：纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。选项C：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。

5.按照城镇土地使用税的规定，对纳税人实际占用的土地面积，可以按照下列(　　)方法确定。

A.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准

B.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准

C.尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整

D.尚未核发土地使用证书的纳税人，以税务机关核定的土地面积为准

【答案】ABC

【解析】纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准;(2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准;(3)尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

6.下列关于房产税的相关政策表述中，不正确的有(　　)。

A.对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由业主共同缴纳房产税

B.无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代为缴纳房产税

C.对附属设备和配套设备中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值

D.融资租赁的房产，按收取的租金从租计征房产税

【答案】AD

【解析】选项A：对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。选项D：融资租赁房屋实际是一种变相的分期付款购买固定资产的行为，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。

7.我国纳税人依法享有纳税人权利，下列属于纳税人权利的有(　　)。

A.依法申请减税

B.依法缴纳税款

C.对税务机关做出的决定享有申辩权

D.要求税务机关为纳税人的商业秘密保密

【答案】ACD

【解析】选项B属于纳税人、扣缴义务人的义务。

8.根据增值税法律制度的规定，下列项目中，免征增值税的有(　　)。

A.个人销售自建自用住房

B.纳税人提供的技术开发和与之相关的技术服务

C.广播电视运营服务企业收取的农村有线电视基本收视费

D.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产

【答案】ABCD

9.企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税但不退税的有(　　)。

A.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品

B.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品

C.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品

D.有出口经营权的生产企业自营出口自产的应税消费品

【答案】CD

【解析】选项AB：属于消费税出口免税并退税范围。

10.下列支出中，可作为长期待摊费用核算的有(　　)。

A.固定资产的大修理支出

B.租入固定资产的改建支出

C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

D.接受捐赠固定资产的改建支出

【答案】ABC

【解析】企业发生的下列支出作为长期待摊费用处理：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出(选项C)。(2)租入固定资产的改建支出(选项B)。(3)固定资产的大修理支出(选项A)。(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。选项D：增加固定资产的计税基础。

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三、计算问答题

中国居民A公司在我国的企业所得税税率为25%，A公司核算的2018年度境内外所得情况如下：

(1)境内所得的应纳税所得额为2000万元。

(2)在甲国设有一不具备独立法人地位的分公司，2018年度，该分公司实现所得200万元，分公司适用20%税率，但因处在甲国税收减半优惠期而向甲国政府实际缴纳所得税20万元，当年分公司所得未分回我国。

(3)在乙国设有一全资子公司，2018年度从该子公司分回税后所得323万元，乙国适用15%的企业所得税税率，乙国预提所得税的税率为5%。

(其他相关资料：甲国、乙国和我国应纳税所得额计算规定一致;我国与甲国和乙国签订的国际税收协定中有饶让条款;A公司选择分国不分项抵免方法)

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题。

(1)甲国分支机构所得未汇入我国，是否计入A公司2018年度的应纳税所得总额，说明理由。

(2)说明分公司在甲国实际缴纳的所得税是属于A公司直接负担的所得税还是间接负担的所得税。

(3)计算A公司来自甲国分公司所得的抵免限额。

(4)计算A公司来自乙国子公司所得的抵免限额。

(5)假定没有影响税额计算的其他因素，计算A公司当年在我国实际缴纳的所得税。

【答案】

(1)甲国分公司应纳税所得额200万元，应计入A公司2018年度的应纳税所得总额。分支机构不具备利润分配的职能，不论利润是否汇入我国，都应并入A公司当年的应纳税所得额。

(2)分公司在甲国实际缴纳的所得税属于A公司直接负担的所得税。

(3)来自甲国分公司的抵免限额=200×25%=50(万元)。

(4)乙国税后所得还原成税前所得：

323÷(1-5%)÷(1-15%)=400(万元)

抵免限额=400×25%=100(万元)。

(5)甲国境外优惠饶让视同纳税=200×20%=40(万元)

在乙国实际缴纳税款=400-323=77(万元)

甲国视同已纳税额40万元小于50万元的抵免限额。

乙国实际已纳税额77万元小于100万元的抵免限额。

A公司当年境内境外所得在我国实际缴纳的企业所得税税额=(2000+200+400)×25%-40-77=650-40-77=533(万元)。

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四、综合题

某公司自2017年起被认定为技术先进型服务企业，2018年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元、营业外收入1000万元、投资收益500万元，发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、税金及附加4000万元，管理费用3000万元，销售费用10000万元，财务费用1000万元，实现年度利润总额6000万元，当年发生的相关具体业务如下：

(1)广告费支出8000万元。

(2)业务招待费支出350万元。

(3)实发工资6000万元，拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费900万元，职工教育经费160万元。

(4)专门用于新产品研发的费用2000万元，独立核算管理，未形成无形资产已计入当期管理费用中。

(5)公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得股息300万元，该股票持有8个月后卖出。

(6)获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，费用化支出400万元。

(7)向民政部门捐款800万元用于救助贫困儿童。

(其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续)

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。

(1)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

(2)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

(3)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。

(4)计算研发费用应调整的应纳税所得额。

(5)计算投资收益应调整的应纳税所得额。

(6)计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。

(7)计算向民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。

(8)计算该公司2018年应缴纳企业所得税税额。

【答案】

(1)销售(营业)收入=48000+2000=50000(万元)

广告费扣除限额=50000×15%=7500(万元)<实际发生额8000万元，广告费应调增应纳税所得额=8000-7500=500(万元)

(2)业务招待费扣除限额1=350×60%=210(万元);扣除限额2=50000×5‰=250(万元)

税前准予扣除的业务招待费=210(万元)

业务招待费支出应调增的应纳税所得额=350-210=140(万元)

(3)工会经费扣除限额=6000×2%=120(万元)<实际拨缴金额150万元，应调增应纳税所得额=150-120=30(万元)

职工福利费扣除限额=6000×14%=840(万元)<实际发生金额900万元，应调增应纳税所得额=900-840=60(万元)

职工教育经费扣除限额=6000×8%=480(万元)>实际发生金额160万元，无须纳税调整。

工会经费、职工福利费和职工教育经费应调增的应纳税所得额=30+60+0=90(万元)

(4)研发费用应调减的应纳税所得额=2000×75%=1500(万元)

(5)投资收益应调减的应纳税所得额=200(万元)

(6)财政补助资金应调减的应纳税所得额=500-400=100(万元)。当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元属于不征税收入，应纳税调减;与不征税收入对应的费用化支出400万元，不得在税前扣除，应纳税调增。

(7)公益性捐赠扣除限额=6000×12%=720(万元)<实际发生额800万元，向民政部门捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80(万元)

(8)应纳税所得额=6000+500+140+90-1500-200-100+80=5010(万元)

该公司应缴纳企业所得税税额=5010×15%=751.5(万元)。

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