2019年注册会计师《会计》考点及冲刺题:固定资产
固定资产
【例 1】A 企业于 20×6 年 12 月 20 日(下月提折旧)取得的某项固定资产,原价为 750 万元,使用年限为 10 年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零。
税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧,净残值为零。
20×8 年 12 月 31 日(第 2 年末),企业估计该项固定资产的可收回金额为 550 万元。
【分析】
①20×8 年 12 月 31 日,该项固定资产计提减值准备前的账面价值=750-75×2=600(万元)
②该账面价值大于其可收回金额 550 万元,两者之间的差额应计提 50 万元的固定资产减值准备。
20×8 年 12 月 31 日,该项固定资产计提减值准备后的账面价值=750-75×2-50=550(万元)。
③计税基础=750-750×20%-600×20%=480(万元)
资产:账面价值 550 万元>计税基础 480 万元,产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债
【例 2】B 企业于 20×6 年年末以 750 万元购入一项生产用固定资产,按照该项固定资产的预计使用情况,B 企业在会计核算时估计其使用寿命为 5 年。
计税时,按照适用税法规定,其最低折旧年限 10 年,该企业计税时按照 10 年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折旧,净残值均为零。
20×7 年该项固定资产按照 12 个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。
【分析】
该项固定资产在 20×7 年 12 月 31 日的账面价值=750-750÷5 =600(万元)。
该项固定资产在 20×7 年 12 月 31 日的计税基础=750-750÷10=675 (万元)。
资产:账面价值 600 万元<计税基础 675 万元,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。
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