2019年注册会计师《会计》考点及冲刺题：无形资产

无形资产

【例 1】A 企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000 万元，其中研究阶段支出 400 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1 200 万元。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。

【分析】

期末所形成无形资产的账面价值为 1 200 万元。

其计税基础为 1 800 万元(1 200 万元×150%)，形成暂时性差异 600 万元。

相关结论：

资产：账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。

应予说明的是，上述 600 万元暂时性差异因产生于无形资产的初始确认，该无形资产并非产生于企业合并，且该无形资产在初始确认时既未影响会计利润，也未影响到应纳税所得额，因此，该 600 万元暂时性差异的所得税影响不予确认。

【例 2】

乙企业于 20×7 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，取得成本为 1 500 万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。

20×7 年 12 月 31 日(第 1 年年末)，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。

【分析】

20×7 年 12 月 31 日

(1)账面价值(取得成本)=1 500(万元)

(2)计税基础=取得成本-按照税法规定可予税前扣除的摊销额=1 500-150=1 350(万元)。

资产：账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

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