2020年注册会计师《会计》知识点:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——5步法
1.初始确认:
债务工具 | 借:其他债权投资—成本(面值) —利息调整(倒挤) 应收利息(已到付息期但未领取的利息) 贷:银行存款 |
权益工具 | 借:其他权益工具投资—成本(含交易费用,倒挤) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款 |
2.资产负债表日:
债务工具 | 除减值损失或利得和汇兑损益之外,其他利得或损失,均应当计入其他综合收益,直至该金融资产终止确认或被重分类。但是,采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入损益。 先计算实际利息,后计算公允价值变动。 借:应收利息(面值×票面利率)(分期付息) 贷:投资收益 (期初摊余成本×实际利率) 其他债权投资—利息调整(倒挤) |
借:其他债权投资—公允价值变动(期末公允价值—期末计息后账面价值) 贷:其他综合收益 (小于0做反向分录) |
|
权益工具 | 除了获得的股利计入当期损益外,其他利得和损失(包括汇兑损益)均计入综合收益,且后续不得转入当期损益。 借:应收股利(被投资方宣告现金股利) 贷:投资收益 |
借:其他权益工具投资—公允价值变动(期末公允价值—期末计息后账面价值) 贷:其他综合收益 (小于0做反向分录) |
3.减值:企业应当在其他综合收益中确认其损失准备,并将减值损失或利得计入当期损益,且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。
债务工具 | 借:资产减值损失 贷:其他综合收益 【注】如果以后减值恢复做相反分录 |
权益工具 | 不计提减值 |
4.重分类:
(1)重分类为第1类的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。主要是债务工具。
借:债权投资(倒挤)
贷:其他债权投资(转销余额)
其他综合收益(转销余额)
(2)重分类为第3类的,应当继续以公允价值计量该金融资产。同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
借:交易性金融资产(重分类日公允价值)
贷:其他债权投资(转销余额)
借:其他综合收益(转销余额)
贷:公允价值变动损益(倒挤)
5.终止确认:
【提示】债务工具形成的累计其他综合收益转入损益,权益工具形成的累计其他综合收益转入留存收益。
债务工具 | 借:银行存款 其他综合收益(转销余额) 贷:其他债权投资—成本(转销余额) —利息调整(转销余额) —公允价值变动(转销余额) 投资收益(倒挤) |
权益工具 | 借:银行存款 其他综合收益(被指定) 贷:其他权益工具投资—成本(转销余额) —公允价值变动(转销余额) 盈余公积(倒挤差额×10%) 利润分配—未分配利润(倒挤差额×90%) |
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【例题】甲公司20×1年1月1日支付价款980 000元购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息,本金在债券到期一次性偿还。另外支付交易费用20 000元。甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行管理。20×1年12月31日A公司债券的公允价值为900 000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。20×2年由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈,A公司财务状况恶化,但仍可支付债券当年的利息:12月31日A公司债券的公允价值为750 000元(不含利息)。甲公司认为信用风险自初始确认后显著增加,于是按照预计整个存续期计量的预期信用损失为100 000元。20×3年12月31日A公司债券的公允价值下跌为700 000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。20×4年A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整,信用质量有了显著改善,甲公司认为信用风险自初始确认后并未显著增加,于是恢复信用损失100 000元。12月31日A公司债券的公允价值上升为1 200 000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。
20×5年1月20日,出售了A公司债券取得价款1 260 000元。
要求:编制甲公司有关的会计分录。
【答案】
计算该债券的实际利率采用插值法,计算得出r=10%。
(1)20×1年1月1日购入债券:
借:其他债权投资——成本1 250 OOO(面值)
贷:银行存款1 000 000(980 000+20 000)
其他债权投资——利息调整250 000(倒挤)
20×1年12月31日确认利息收入和公允价值变动:
借:应收利息59 000(面值×票面利率)
其他债权投资——利息调整41 000(倒挤)
贷:投资收益100 000(账面余额1000000×10%)
借:银行存款59 000
贷:应收利息59 000
期末计息后摊余成本=1000000+41000=1041000元
借:其他综合收益141 000
贷:其他债权投资——公允价值变动141 000(期末公允价值900000一期末计息后摊余成本1041000)
【提示】期末账面价值=期末公允价值900000元,不等于期末摊余成本1041000元。
(2)20×2年12月31日确认利息收入和公允价值变动、减值损失:
借:应收利息59 000
其他债权投资——利息调整45 100(倒挤)
贷:投资收益104 100(期初摊余成本1041000×10%)
借:银行存款59 000
贷:应收利息59 000
期末计息后账面价值=900000+45100=945100元,
借:其他综合收益195 100
贷:其他债权投资——公允价值变动195 100(期末公允价值750000一期木计息后账面价值945100)
借:资产减值损失100 000
贷:其他综合收益100 000
【提示】期末账面价值=期末公允价值750000元,不等于期末摊余成本1041000+45100-100000=986100元。
(3)20×3年12月31日确认利息收入和公允价值变动:
借:应收利息59 000(面值×票面利率)
其他债权投资——利息调整39 610(倒挤)
贷:投资收益98 610(986100×10%)
借:银行存款59 000
贷:应收利息59 000
期末计息后账面价值=750000+39610=789610元,
借:其他综合收益89 610
贷:其他债权投资一一公允价值变动89 610(期末公允价值700000一期末计息后账面价值789610)
【提示】期末账面价值=期末公允价值700000元,不等于期末摊余成本986100+39610=1025710元。
(4)20×4年12月31日确认利息收入和公允价值变动、恢复减值利得:
借:应收利息59 000
其他债权投资——利息调整43 571(倒挤)
贷:投资收益102 571(1025710×10%)
借:银行存款59 000
贷:应收利息59 000
期末计息后账面价值=700000+43571=743571元,
借:其他债权投资一公允价值变动456 429(期末公允价值1200000—期末计息后账面价值743571)
贷:其他综合收益456 429
借:其他综合收益100 000(减值转回)
贷:资产减值损失100 000
【提示】期末账面价值=期末公允价值1200000元,不等于期末摊余成本1025710+43571+100000=1169281元。
(5)20×5年1月20日,确认出售损益:
借:银行存款260 000
其他债权投资——利息调整80 719(转销余额)
其他综合收益30 719(转销余额)
贷:其他债权投资——成本1 250 000(转销余额)
——公允价值变动30 719(转销余额)
投资收益909281(倒挤)
【提示】累计的损益=100000+104100+98610+102571+90719=现金流入59000×4+1260000一现金流出1000000=496000元。
【例题】甲公司20×1年3月10日购买B公司发行的股票300万股,成交价为每股14.7元,另付交易费用90万元,占B公司表决权的5%。甲公司将其指定为非交易性权益工具投资:20×1年4月20日B公司宣告现金股利1 200万元,5月20日收到现金股利;20×1年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。
20×2年12月31日,B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的价格发生严重下跌,收盘价格为每股市价为6元。
20×3年12月31日B公司整改完成,加之市场宏观面好转,收盘价格为每股市价为10元。
20×4年1月5日甲公司将此金融资产出售,售价为4 050元,假定无相关税费。
要求:编制甲公司有关的会计分录。
【答案】
该股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(1)20×1年3月10日购买股票:
借:其他权益工具投资——成本4 500(300×14.7+90)
贷:银行存款4 500
4月20日B公司宣告现金股利:
借:应收股利60(1 200×5%)
贷:投资收益60
5月20日收到现金股利:
借:银行存款60
贷:应收股利60
12月31日确认公允价值变动:
借:其他综合收益600
贷:其他权益工具投资——公允价值变动600(期末公允价值300×13一上期末公允价值4 500)
(2)20×2年12月31日,确认公允价值变动:
借:其他综合收益2 100
贷:其他权益工具投资——公允价值变动2 100(期末公允价值300×6一上期末公允价值3900)
(3)20×3年12月31日确认公允价值变动:
借:其他权益工具投资——公允价值变动1 200[300×(10--6)]
贷:其他综合收益1 200
(4)20×4年1月5日确认出售损益:
借:银行存款4 050
其他权益工具投资一一公允价值变动1 500(转销余额)
盈余公积45(倒挤)
利润分配—未分配利润405(倒挤)
贷:其他权益工具投资——成本4 500(转销余额)
其他综合收益1 500(转销余额)
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