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2020年注册会计师《税法》知识点及试题:印花税的计税依据

更新时间:2019-11-22 09:29:07 来源:环球网校 浏览67收藏26

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摘要 2020年注册会计师考试已进入预习阶段,环球网校小编整理分享“2020年注册会计师《税法》知识点及试题:印花税的计税依据”希望可以帮助大家在备考时牢固掌握税法基本知识点。大家可配合试题进行练习:

印花税的计税依据

1.应税合同的计税依据

(1)购销合同以合同记载的购销金额为计税依据。

如果是以物易物方式签订的购销合同,计税金额为合同所载的购、销金额合计数。

(2)加工承揽合同的计税依据

业务类别 计税规定
由受托方提供原材料 在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的 加工费金额按“加工承揽合同”0.5‰计税
原材料金额按“购销合同”0.3‰计税
合同中未分别记载的 全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花,税率0.5‰
由委托方提供原材料 无论加工费和辅助材料金额是否分别记载 均以辅助材料与加工费的合计数,依照加工承揽合同计税贴花,税率0.5‰,对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花

【例题】某加工企业接受某学校委托,制作一批校服,总金额800万元,据此签订了加工承揽合同。合同记载制作校服的主要材料由学校提供,金额420万元;辅助材料由加工企业提供,金额150万元;加工费230万元。该加工企业应缴印花税( )元。

A.1150  

B.1900  

C.2100  

D.4000

【答案】B

【解析】应纳印花税=(150+230)×0.05%=0.19(万元)=1900(元)

(3)建筑安装工程承包合同:计税金额为承包金额。

施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,也必须缴纳印花税,按所载金额另行贴花。

【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6000万元。施工期间,该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业,并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税( )万元。

A.1.785  

B.1.8  

C.2.025  

D.2.04

【答案】D

【解析】该建筑公司此项业务应缴纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元)

(4)货物运输合同,计税金额中不包括所运输货物的金额、装卸费、保险费等。

业务类别 计税规定
国内各种形式的货物联运 在起运地统一结算全程运费的 以全程运费为计税依据,由起运地运费结算双方缴纳印花税
分程结算运费的 以分程运费作为计税依据,分别由办理运费结算的各方缴纳印花税
国际货运 由我国运输企业运输的 运输企业所持的运费结算凭证,以本程运费为计税依据计算应纳税额;托运方所持的运费结算凭证,以全程运费为计税依据计算应纳税额
由外国运输企业运输进出口货物的 运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税;托运方所持的运费结算凭证,以运费金额为计税依据计算应纳税额

【例题】甲是国内运输企业,乙是国外运输企业,丙委托甲和乙运输,甲是起运方,乙负责国外运输,甲乙丙都签了全程运输单,以下说法正确的有( )。

A.甲按本程运费贴花

B.乙按本程运费贴花

C.乙按全程运费贴花

D.丙按全程运费贴花

【答案】AD

【解析】选项A,对国际货运,凡由我国运输企业运输的,不论在我国境内、境外起运或中转分程运输,我国运输企业所持的一份运费结算凭证,均按本程运费计算应纳税额;选项D,托运方所持的一份运费结算凭证,按全程运费计算应纳税额;选项B、C,由外国运输企业运输进出口货物的,外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税,所以乙是免税的。

(5)借款合同的计税依据为借款本金。

业务类别 计税规定
凡是一项信贷业务既签订借款合同,又一次或分次填开借据的 只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花
凡只填开借据并作为合同使用的 应以借据所载金额为计税依据计税贴花
借贷双方签订的流动周转性借款合同 只以其规定的最高限额为计税依据,在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再贴花
对借款方以财产作抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同 应按“借款合同”贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时应再就双方书立的产权书据,按“产权转移书据”的有关规定计税贴花
对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同 应按合同所载租金总额,暂按“借款合同”计税
在贷款业务中,如果贷方系由若干银行组成的银团,银团各方均承担一定的贷款数额。 借款合同由借款方与银团各方共同书立,各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上,按各自的借款金额计税贴花。
在基本建设贷款中,如果按年度用款计划分年签订借款合同,在最后一年按总概算签订借款总合同,且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的 对这类基建借款合同,应按分合同分别贴花,最后签订的总合同,只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

(6)仓储保管合同计税依据为收取的仓储保管费用,不包括仓储物的价值。

(7)财产保险合同计税依据为保险费,不包括所保财产的金额。

(8)技术合同计税依据

①各类技术合同,一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税;

②对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。

③技术转让合同,包括专利申请权转让和非专利技术转让。

【例题】为了鼓励技术研究开发,对技术开发合同只就合同所载的( )计税。

A.价款金额

B.报酬金额

C.使用费金额

D.研究开发费金额

【答案】B

【解析】对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。

(9)事业单位和分支机构印花税

事业单位 实行差额预算管理 记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花
经费来源自收自支 对其营业账簿,应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花
跨地区经营的分支机构(由各分支机构在其所在地缴纳) 上级单位核拨资金的 记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花
上级单位不核拨资金的 只就其他账簿按定额贴花

【提示】

(1)同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项,应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税,并将各项税额相加,其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额,则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。

(2)已税合同修订后减少金额的,已纳税款不予退还;但增加金额的,应按增加金额计算补贴印花税。

(3)合同未列明金额的,应按合同所载购、销数量,依照国家牌价或市场价格计算应纳税额;对于签订时无法确定金额的应税凭证,在签订时先按定额5元贴花,在最终结算实际金额后,应按规定补贴印花。

(4)企业应税凭证所记载的金额为外币的,应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币,计算应纳税额。

(5)印花税为行为税,只要合同签订,无论是否执行,印花税的纳税义务就发生,其计税依据为合同、账簿、凭证所记载金额,而非实际执行金额。

【例题】下列关于应税合同的计税依据的表述中,正确的是( )。

A.对技术开发合同,就合同所载的全部金额计税

B.已税合同修订后增加金额的,不再重新计贴印花

C.以外币计价的应税合同,将计税金额折合成人民币后计算贴花

D.在签订时无法确定金额的应税凭证,按预计的最可能金额贴花

【答案】C

【解析】选项A,对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。选项B,已税合同修订后减少金额的,已纳税款不予退还;但增加金额的,应按增加金额计算补贴印花税票。选项D,在签订时无法确定金额的应税凭证,在签订时按定额5元贴花,在最终结算实际金额后,应按规定补贴印花。

2.营业账簿计税依据

业务类别 计税规定
对采用一级核算形式的单位 只就财会部门设置的账簿贴花
采用分级核算形式的单位 财会部门的账簿应贴花之外,财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账,亦应按规定贴花

【提示】

企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿,不反映生产经营活动,不属于“营业账簿”税目的适用范围。

车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。

(2)资金账簿计税依据

企业“实收资本”和“资本公积”两项合计金额大于已贴印花资金的,应按规定就增加部分补贴印花税票。

【注意】2018年5月1日起,资金账簿印花税减半。

(3)其他账簿计税依据

其他账簿按件5元贴花,除总分类账簿以外的账簿,包括日记账簿和各明细分类账。

【注意】2018年5月1日起,按件贴花的其他账簿免税。

【典型例题】某公司2017年8月开业,领受工商营业执照、税务登记证、房产证、专利权证书,商标注册证书及土地使用权证书各一份;公司实收资本600万元,资本公积200万元,除资金账簿外,启用了10本营业账簿,开业后与一家公司签订了一份易货台同,合同约定,以价值420万元的产品换取380万元的原材料,当年该公司可转让的非专利技术合同上注明金额100万元。2017年该公司应纳印花税( )元。

A.6775   

B.6780  

C.6975   

D.6980

【答案】A

【解析】应纳印花税=5×5+(600+200)×0.05%×10000+10×5+(420+380)×0.03%×10000+100×0.03%×10000=6775(元)

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