2019年注册会计师《会计》每日一练(2月22日)

多项选择题

1、M 公司按照年度净利润的 10%提取法定盈余公积，2×16 年 1 月 1 日，M 公司股东权益总额为 20000 万元，其中普通股股本 10000 万元(10000 万股)，资本公积 6000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 3000 万元。2×16 年 5 月 6 日 M 公司实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以 2×15 年 12 月 31 日的股本总额为基数，每 10 股派发 1 元的现金股利，同时以资本公积转增股本，每 10 股普通股转增 2 股，每股面值 1 元。2×16 年 12 月 31 日 M 公司当年实现净利润 8000 万元，2×16 年 12 月 31 日 M 公司资产负债表下列项目正确的有( )。

A.股本 12000 万元

B.资本公积 4000 万元

C.未分配利润 9200 万元

D.所有者权益合计 28000 万元

【答案】ABC

【解析】股本=10000+10000/10×2=12000(万元)，选项 A 正确;资本公积=6000-10000/10×2=4000 (万元)，选项 B 正确;盈余公积=1000+8000×10%=1800(万元)，未分配利润=3000-10000/10×1+8000 ×90%=9200(万元)，选项 C 正确;所有者权益合计=12000+4000+1800+9200=27000(万元)，选项 D 错误。

2、M 公司 2×15 年 6 月 30 日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，至 2×15 年 6 月 30 日已经使用 3 年，转换日公允价值为 1000 万元，2×15 年 12 月 31 日公允价值为 930 万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。M 公司适用的所得税税率为 25%，M 公司下列确认计量表述中，正确的有( )。

A.2×15 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 930 万元

B.2×15 年 12 月 31 日投资性房地产计税基础为 650 万元

C.2×15 年 12 月 31 日递延所得税负债期末余额为 70 万元

D.2×15 年应增加所得税费用 70 万元

【答案】ABC

【解析】2×15 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为其公允价值 930 万元，选项 A 正确;2×15 年 12 月 31 日投资性房地产计税基础=(1000-1000/10×3)-1000/10×6/12=650(万元)，选项 B 正确; 2×15 年 12 月 31 日递延所得税负债余额=(930-650)×25%=70(万元)，选项 C 正确;M 公司 2×15 年 6 月 30 日初始确认投资性房地产以公允价值 1000 万元入账，计税基础=1000-1000/10×3=700(万元)，产生应纳税暂时性差异=1000-700=300(万元)，确认递延所得税负债对应其他综合收益的金额为 75 万元，2×15 年影响损益的暂时性差异=(1000-930)-1000/10×6/12=20(万元)，应冲减所得税费用=20 ×25%=5(万元)，或计入所得税费用金额=70-75=-5(万元)，选项 D 错误。相关会计分录为：借：其他综合收益 75 贷：递延所得税负债 70 所得税费用 5

3、下列关于上市公司中期财务报告的表述中，不正确的有( )。

A.中期财务报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报表相一致

B.上年度财务报告包括合并财务报表和母公司财务报表的，中期财务报告中应同时提供合并财务报表和母公司财务报表

C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表

D.对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础

【答案】CD

【解析】中期财务报表是完整的报表，选项 C 不正确;对中期财务报表项目进行重要性判断应以本中期财务数据为基础，而不是以预计的年度财务数据为基础，选项 D 不正确。

4、M 公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2×15 年 12 月 31 日，M 公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元;应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。2×16 年 M 公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元;进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。2×16 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1 欧元=10.08 元人民币。M 公司拥有 N 公司 80%的股权。N 公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2×15 年年末，M 公司应收 N 公司款项 1000 万美元，该应收款项实质上构成对 N 公司净投资的一部分，2×15 年 12 月 31 日折算的人民币金额为 8200 万元。2×16 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1 美元=7.8 元人民币。下列项目中正确的有( )。

A.归属于 N 公司少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益项目

B.“应收账款—欧元”账户产生的汇兑损失为 104 万元人民币

C.“应付账款—欧元”账户产生的汇兑损失为 2 万元人民币

D.“长期应收款—美元”账户产生的汇兑损失为 400 万元人民币

【答案】ABCD

【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表，选项 A 正确;“应收账款—欧元”账户产生的汇兑损失=(2000+10200)-(200+1000) ×10.08=104(万元人民币)，选项 B 正确;“应付账款—欧元”账户产生的汇兑损失=(350+650)× 10.08-(3500+6578)=2(万元人民币)，选项 C 正确;“长期应收款—美元”账户产生的汇兑损失=8200-1000 ×7.8=400(万元人民币)，选项 D 正确。

5、下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有( )。

A.存货发出核算方法由先进先出法改为加权平均法

B.无形资产摊销方法发生变更

C.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定

D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更

【答案】ABD

【解析】存货发出核算方法由先进先出法改为加权平均法应采用未来适用法处理，选项 A 正确;无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，选项 B 正确;当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理，选项 C 不正确;企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理，选项 D 正确。