2019年初级会计职称考试答疑：如何理解固定资产的后续支出?

解答：

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用，记入“管理费用”科目;若是专设销售机构发生的，记入“销售费用”科目。

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产(账面原值)

2.发生清理费用

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.保险赔偿等的处理

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5.清理净损益处理

①生产经营期间正常的处置损失

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

②属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

以上两种情况如为贷方余额，应借记“固定资产清理”贷记“资产处置损益”或“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。

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