2019年注册会计师《会计》每日一练(5月10日)

编辑推荐：2019年注册会计师考试每日一练汇总(5月10日)

单项选择题

1.M公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为17%，其于2016年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为900万元，增值税为153万元，支付运费10万元(不考虑增值税)。安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为240万元和40万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为400万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。

2016年6月30日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为0，M公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。2016年，M公司对该设备应计提的折旧额为(　)。

A.298万元

B.304万元

C.306万元

D.319.6万元

2016年甲设备应计提的折旧=1 530×2/5/2=306(万元)

2.甲公司有关担保的业务如下：

(1)2×09年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。

(2)2×11年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×11年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。2×11年财务报告于2×12年2月1日批准报出。

假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。适用所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×11年的会计处理，正确的是(　)。

A.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出

B.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元

C.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元

D.在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，不确认递延所得税资产

3.下列关于企业提供的产品质量保证服务的相关处理，表述不正确的是(　)。

A.对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理，确认相应的收入

B.对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果不构成单项履约义务的，该质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理，在实际发生时计入销售费用和预计负债

C.对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

D.对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，不留余额

4.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的企业。为实现资源的优化配置，甲公司2×18年年1月1日向乙公司原股东定向增发1500万股本企业普通股以取得乙公司全部的2 000万股普通股。当日，甲公司每股股票的公允价值为20元，乙公司每股股票的公允价值为15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金额分别为500万元和2 000万元。假定不考虑其他因素，该项业务中购买方合并成本为(　)。

A.16 000万元　　　

B.24 998.38万元

C.30 000万元　　　

D.10 000万元

5.下列各项资产项目，计提的减值准备可以转回的是(　)。

A.库存商品

B.交易性金融资产

C.商誉

D.长期股权投资

答案在下一页

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1、

【答案】C

【解析】甲生产经营用设备的入账价值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(万元)

2、

【答案】A

【解析】应在报表中披露具有连带保证责任的担保业务。由于按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元，所以甲公司需要承担担保责任的可能性达不到很可能的要求，不符合预计负债的确认条件，因此不确认与该事项相关的负债和营业外支出;同时，或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)都需要披露。所以因此A选项正确。

3、

【答案】B

【解析】选项B，应当在计提时确认为销售费用和预计负债，实际发生时冲减预计负债。

4、

【答案】D

【解析】合并后乙公司原股东持有甲公司和乙公司组成的合并报告主体的股权比例=1500/(500+1500)×100%=75%，对甲公司形成控制，因此该业务属于反向购买，乙公司为会计上的购买方，虚拟增发的普通股股数=2 000/75%-2 000=666.67(万股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(万元)。

5、

【答案】A

【解析】选项B，交易性金融资产不计提减值;选项CD，商誉和长期股权投资计提的减值不能转回。

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