2019年注册会计师《会计》每日一练(5月14日)

编辑推荐：2019年注册会计师考试每日一练汇总(5月14日)

单项选择题

1、下列关于企业在资产负债表中的相关披露，表述不正确的是(　)。

A、企业应当披露作为负债或或有负债担保物的金融资产的账面价值，以及与该项担保有关的条款和条件

B、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在财务报表附注中披露其确认的损失准备，并在资产负债表中将损失准备单独列示

C、对于企业发行的包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具，嵌入了价值相互关联的多项衍生工具(如可赎回的可转换债务工具)的，应当披露相关特征

D、企业将准则规定的特殊金融工具在金融负债和权益工具之间重分类的，应当分别披露重分类前后的公允价值或账面价值，以及重分类的时间和原因

2、下列关于公允价值套期的确认和计量，表述不正确的是(　)。

A、套期工具产生的利得或损失通常应当计入当期损益

B、如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(或其组成部分)进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益

C、如果被套期项目为以摊余成本计量的金融工具(或其组成部分)的，企业对被套期项目账面价值所作的调整应当按照开始摊销日重新计算的实际利率进行摊销，并计入当期损益

D、如果被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的，企业应当对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，同时调整金融资产(或其组成部分)的账面价值

3、2×10年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，实际支付价款869.6万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×10年1月1日，系分期付息、到期一次还本的债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×10年12月31日该项金融资产的公允价值为910万元，2×11年12月31日该项金融资产的公允价值为960万元。2×10年末该金融资产的摊余成本和2×11年末该金融资产的账面价值分别为(　)。

A、899.97万元和899.97万元

B、879.6万元和899.97万元

C、899.97万元和960万元

D、859.23万元和960万元

4、B公司于2×15年1月20日购买甲公司发行在外普通股股票150万股，成交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利)，购买该股票时另支付手续费22.5万元，B公司持有该股票的目的不具有交易性。2×15年1月30日，B公司收到上述现金股利。2×15年6月30日该股票的市价为每股9.5元，2×15年12月31日该股票的市价为每股8元，B公司预计甲公司股票的信用风险自初始确认后已显著增加。2×16年12月31日该股票的市价为每股10元。2×17年4月21日B公司以每股7元的价格将上述股票全部售出。下列关于B公司进行的会计处理中，表述正确的是(　)。

A、该股票应确认为交易性金融资产

B、2×15年1月20日取得该金融资产的初始成本为1 316.25万元

C、2×15年12月31日该金融资产确认的其他综合收益为-116.25万元

D、2×17年4月21日出售时影响留存收益的金额为-150万元

5、甲公司于2×18年1月1日以2900万元的价款购入乙公司于当日发行的3年期、到期一次还本付息的公司债券。该公司债券票面年利率为5%，面值为3000万元，甲公司另支付交易费用9.75万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产，并采用实际利率法核算。不考虑其他因素，甲公司因持有该债券投资累计确认的投资收益金额为(　)。

A、无法确定

B、550万元

C、100万元

D、540.25万元

答案在下一页

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编辑推荐：2019年注册会计师考试每日一练汇总(5月14日)

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，对于按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十八条的规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在财务报表附注中披露其确认的损失准备，但不应在资产负债表中将损失准备作为金融资产账面金额的扣减项目单独列示。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的，企业应当对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，但其账面价值已经按公允价值计量，不需要再调整金融资产(或其组成部分)的账面价值。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 该项金融资产的初始入账金额=869.6+10=879.6(万元)，2×10年末利息调整的摊销额=879.6×8%-1 000×5%=20.37(万元)，所以，2×10年末摊余成本=879.6+20.37=899.97(万元);该项金融资产期末的账面价值等于其公允价值，所以，2×11年末其账面价值为960万元。

注意：其他债权投资的账面价值与摊余成本是不同的，账面价值要考虑公允价值变动的部分，而摊余成本不考虑公允价值变动的部分。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，该股票应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(即其他权益工具投资);选项B，2×15年1月20日取得该金融资产的初始入账金额=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(万元);选项C，企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需要计提减值准备，2×15年12月31日该金融资产确认的其他综合收益借方金额=150×9.5-150×8=225(万元)，会计分录如下：

6月30日：

借：其他权益工具投资——公允价值变动108.75

贷：其他综合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【该金额不影响12月31日的其他综合收益确认金额】

12月31日：

借：其他综合收益225

贷：其他权益工具投资——公允价值变动(150×9.5-150×8)225

选项D，出售时影响留存收益的金额=150×7-1 316.25=-266.25(万元)。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 债权投资的入账价值=2900+9.75=2909.75(万元)，小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：

借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】

债权投资——利息调整【差额】

贷：投资收益【摊余成本×实际利率】

确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益=“债权投资——应计利息”三年累计金额+“债权投资——利息调整”三年累计金额=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(万元)。

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