2019年注册会计师《审计》考点(44)：重要性水平的确定

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重要性水平的确定

一、

(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

(二)财务报表整体的重要性的含义

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

(三)确定财务报表整体的重要性的方法

1.基本方法

注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

2.选择基准

注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：

(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);

(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);

(5)基准的相对波动性。

二、

下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：

1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

【解读】如果存在以上因素，注册会计师结合图2-2中财务报表整体的重要性(“杯子”中“A”)，评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。

从金额大小来看，一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)应当低于财务报表整体的重要性(“杯子”中“A”)。

三、

(一)实际执行的重要性的定义

实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

(二)确定实际执行的重要性应考虑的因素

1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新);

2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;

3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

(三)实际执行的重要性水平的经验值(教材修订)

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