2019年注册会计师《会计》章节练习题：借款费用

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一、单项选择题

1、甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1 500万元，年利率为8%，按年支付利息。甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。当年其他支出情况如下：6月1日，支付800万元;11月1日，支付500万元。至2012年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0.5%。则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为(　)。

A、76万元

B、96万元

C、100万元

D、120万元

2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：

(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。

不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为(　)。

A、340万元

B、360万元

C、400万元

D、420万元

3、甲公司为建造一项固定资产于2×11年1月1日发行5年期债券，面值为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2×11年1月 1日开始，年末尚未完工。该建造工程2×11年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。甲公司2×11年全年发生的借款费用应予资本化的金额为(　)。

A、1 040万元

B、578万元

C、608万元

D、1 460万元

4、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为(　)。(计算结果保留两位小数)

A、4 692.97万元

B、4 906.21万元

C、5 452.97万元

D、5 600万元

5、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5 500万元;2×12年8月1日，支出7 200万元;2×12年12月31日，支出3 500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年 12月1日，发行公司债券4 000万元，期限为5年,年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是(　)。

A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

B、一般借款当期资本化金额164.8万元

C、一般借款当期费用化金额24万元

D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

二、多项选择题

1、甲公司2014年1月1日起开始建造一项厂房，预计工期两年。为购建该厂房，2014年1月1日借入一笔专门借款，本金为800万元，年利率6%，期限为3年，按年支付利息。本年发生资产支出情况如下：1月1日支出100万元，3月1日支出300万元;9月1日支出200万元。该专门借款的闲置资金存入银行，月收益率为0.2%。2014年4月1日至7月31日因质量问题停工四个月。假定每月按期收取闲置资金收益。不考虑其他因素，则下列表述正确的有(　)。

A、2014年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化

B、甲公司2014年应确认的借款费用资本化的金额为22.8万元

C、甲公司2014年应确认的借款费用费用化的金额为16万元

D、甲公司2014年应确认的借款费用闲置资金的收益为9.2万元

2、甲公司2×12年建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×13年3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×11年1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1 000万，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则下列说法中正确的有(　)。

A、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元

B、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元

C、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元

D、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为 23.33万元

3、下列关于外币借款费用说法正确的有(　)。

A、外币专门借款费用需要减掉短期投资收益的金额来确定资本化金额

B、外币一般借款本金的汇兑差额可以资本化

C、外币一般借款利息的汇兑差额不可以资本化

D、外币专门借款、外币一般借款的本金的汇兑差额都可以资本化

4、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有(　)。

A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

5、甲公司为购建一栋办公楼专门借入长期借款2 000万，同时占用的一般借款有以下两笔：一年前借入3年期长期借款1 000万;购建当年发行的债券2 000万元，则下列说法正确的有(　)。

A、甲公司的专门借款在资本化期间的利息费用都应该资本化

B、甲公司占用的债券资金的利息费用应该用实际利率计算确定

C、甲公司一般借款资本化金额计算时应该减掉其短期投资收益

D、专门借款利息费用化金额也应该减掉短期投资收益

答案见尾页

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1、

【正确答案】 A

【答案解析】 专门借款费用资本化期间的利息费用=1 500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

借：在建工程 76

银行存款 24

贷：应付利息 100

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(万元)。计算式中第一个4 000为4月1日支付4 000万元，所以占用一般借款的金额为4 000万元，占用时间为9个月;7月1日支付8 000万元，再次占用一般借款4 000万元，占用时间为6个月。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

借：在建工程 608

应收利息 432

应付债券——利息调整(20 000×6%-20 800×5%)　160

贷：应付利息 (20 000×6%)1 200

注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 专门借款的借款费用资本化金额=10 662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程账面余额=4 600+92.97=4 692.97(万元)。

2007年1月1日发行债券的分录

借：银行存款 10 662.1

贷：应付债券——面值 10 000

应付债券——利息调整 662.1

2007年度累计发生建造工程支出4 600万元

借：在建工程 4 600

贷：银行存款 4 600

闲置资金取得投资收益冲减在建工程

借：银行存款 760

贷：在建工程 760

年末计息

借：在建工程 (10 662.1×8%)852.97

应付债券——利息调整 147.03

贷：应付利息 1 000

期末在建工程的账面余额=4 600+852.97-760=4 692.97(万元)

债券的摊余成本=10 662.1-147.03=10 515.07(万元)

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5 500×3/3+4 500×2/3=8 500(万元)

一般借款第三季度的利息费用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(万元)

一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%

一般借款利息资本化金额=8 500×1.6%=136(万元)

一般借款费用化金额=160-136=24(万元)

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AD

【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化，因此本年资本化的期间是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共计8个月。费用化期间是：4月1日至7月31日，共计4个月。资本化期间的闲置资金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(万元)，费用化期间的闲置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(万元)。

因此甲公司本年应确认的借款费用资本化金额=800×6%×8/12-6=26(万元)，费用化金额=800×6%×4/12-3.2=12.8(万元)，本年应确认的借款费用闲置资金的收益=6+3.2=9.2(万元)。

参考分录：

借：在建工程 26

财务费用 12.8

银行存款 9.2

贷：应付利息 48

2、

【正确答案】 BC

【答案解析】 本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

2×12年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1 000×10%×8/12)/(500+1 000×8/12)=66.29万元;2×13年一般借款应予资本化的利息金额为(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1 000×10%)/(500+1 000)=65.33万元。

2×13年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2×12年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2×13年也是占用了的，所以我们在2×13年占用的时间就是6/12年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是+300×4/12，因此二者相加就是资产支出加权平均数的金额。

3、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，外币专门借款的本金和利息的汇兑差额可予以资本化;选项D，外币一般借款本金、利息的汇兑差额不可以资本化。

4、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

5、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，专门借款在资本化期间的利息费用减掉短期投资收益的金额应该资本化;选项C，一般借款资本化金额计算时不用考虑短期投资收益。

注意：(1)债券在计算利息费用时采用的是其摊余成本与实际利率的乘积。

(2)一般借款不考虑限制资金的投资收益，因为一般借款是没有指定具体用途的，所以其并不一定就只用于这项工程，因此不能从该项工程占用了多少一般借款来判断一般借款有多少是被闲置的，那么在计算资本化利息时是不需要考虑一般借款产生的闲置资金的收益。

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