2019年注册会计师《会计》章节练习题：政府补助

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一、多项选择题

1、下列关于政府补助特征的说法中正确的有(　)。

A、政府补助是无偿的

B、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助

C、政府补助是企业从政府直接取得的资产

D、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助

2、下列关于政府补助的会计处理中，正确的有(　)。

A、已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B、已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入

D、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还

3、关于政府补助的计量，叙述正确的有(　)。

A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

4、下列有关政府补助的内容，表述正确的有(　)。

A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助

B、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内

C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款

D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款

5、在2010年，A公司发生了以下交易或事项：

(1)A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项;

(2)A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元;

(3)A公司收到当地政府的投资款项2000万元;

(4)政府本期免征A公司增值税金额50万元。

根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有(　)。

A、事项(1)属于与资产相关的政府补助

B、事项(2)不属于政府补助

C、事项(3)属于与资产相关的政府补助

D、事项(4)属于与收益相关的政府补助

6、下列各项中，属于政府补助的有(　)。

A、企业研发专利技术取得的财政补贴

B、取得行政划拨的土地使用权

C、直接减征的企业所得税

D、某大型国企接受政府豁免的债务

二、计算分析题

1、甲公司是一生产制造型企业，生产A、B两种产品，2010年和2011年发生了如下的相关业务。

(1)2010年2月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为1 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。2010年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款(同日到账)。

(2)2010年3月1日，甲公司为建造一项工程，向政府申请补助100万元，3月20日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司100万元财政拨款，该项工程在2010年末尚未完工。

(3)2010年3月31日，甲公司购入环保设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)，该设备不需要安装，购入当天达到预定可使用状态。

(4)2010年5月1日，甲公司生产的A产品因其价格受到政府限制，政府给予了20万元的补贴用于弥补本期的亏损。

(5)2010年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，2010年7月缴纳了200万元，2010年8月返还增值税160万元。

(6)2010年10月，甲公司向政府返还补贴收入10万元。

(7)2011年3月31日，甲公司出售了2010年购入的环保设备，取得价款1 000万元。假定按月分摊递延收益。

假定不考虑其他因素。

<1> 、判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。

<2> 、计算影响2010年损益的金额。

<3> 、编制甲公司与环保生产设备相关的会计处理。

答案见尾页

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一、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，因为企业没有直接从政府取得资产，因此不属于政府补助。

2、

【正确答案】 AC

【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的会计处理。

已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益(营业外收入)。

借：递延收益

营业外收入

贷：银行存款

(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益(营业外收入)。

借：营业外收入

贷：银行存款

选项D，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项D不正确。

4、

【正确答案】 ABCD

5、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，事项(2)属于与收益相关的政府补助;选项C，事项(3)属于政府对A公司的投资，不属于政府补助;选项D，事项(4)属于政府导向的税收优惠，企业并没有得到实质性的资产，不属于政府补助。

6、

【正确答案】 AB

【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的定义、特征。

选项C、D，都属于不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。

二、计算分析题

1、

【正确答案】 事项(1)甲公司因购置环保生产设备和事项(2)建造工程而申请的财政拨款属于与资产相关的政府补助。

【正确答案】 上述事项中(4)、(5)、(6)在发生时直接计入或冲减营业外收入，这3个事项对于当期损益的影响金额=20+160-10=170(万元)。另外，2010年年末应摊销因环保生产设备而产生的政府补助，金额=360/5×9/12=54(万元)，所以对2010年损益的影响金额=170+54=224(万元)。

【正确答案】 2010年2月14日，甲公司收到财政拨款

借：银行存款 360

贷：递延收益 360

2010年3月31日，甲公司购入环保设备

借：固定资产 1 200

贷：银行存款 1 200

2010年4—12月每月分别摊销递延收益

借：递延收益(360/5/12)6

贷：营业外收入 6

同时，每月分别计提累计折旧

借：制造费用 (1 200/5/12)20

贷：累计折旧 20

2011年3月31日出售了该套设备

1—3月每月分别摊销递延收益

借：递延收益6

贷：营业外收入6

同时，每月分别计提折旧

借：制造费用 (1 200/5/12)20

贷：累计折旧 20

借：固定资产清理960

累计折旧(1 200/5)240

贷：固定资产　　　1 200

借：银行存款 1 000

贷：固定资产清理 960

营业外收入 40

转销递延收益余额

借：递延收益 　[360/5×(4×12)/12]288

贷：营业外收入 288

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