2019年注册会计师《会计》每日一练(9月7日)

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计算分析题

1、甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司。

(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。20×7 年 2 月 1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8000 万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。工程于 20×7 年 2 月开工,预计于 20×9 年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为 6500 万元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的成本为 3900 万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司与丁公司签订专利许可合同，许可丁公司在 5 年内使用自己的专利技术生产 A 产品。根据合同的约定,丙公司每年向丁公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额 200 万元,于每年末收取;二是按照丁公司 A 产品销售额的 2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到丁公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。20×7 年度, 丁公司销售 A 产品 80000 万元。

其他有关资料:

第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。

要求：

1.资料(1)，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

2.根据资料(1)，计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

3.根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照丁公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于何时确认收入。

4.根据资料(2)，编制丙公司 20×7 年度与收入确认相关的会计分录。

答案见第二页

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【答案】

(1)乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。

理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼,满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。

(2)乙公司 20×7 年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%应确认的收入=8000×60%=4800(万元);确认的成本=6500×60%=3900(万元)。

(3)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。

理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入： 第一，客户后续销售或使用行为实际发生; 第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照丁公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于 20×7 年 12 月 31 日确认收入。

(4)20×7 年 1 月 1 日

借：应收账款 200

贷：主营业务收入 200

20×7 年 12 月 31 日

借：银行存款 200

贷：应收账款 200

借：应收账款 1600(80000×2%)

贷：主营业务收入 1600

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