2019年注册会计师《会计》每日一练(9月8日)

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计算分析题

1、20×7 年 7 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以 2600 万元的价格受让乙公司所持丙公司 2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款 2600 万元;丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×7 年 8 月 5 日，甲公司从二级市场购入丙公司发行在外的股票 100 万股(占丙公司发行在外有表决权股份的 1%)，支付价款 2200 万元，另支付交易费用 1 万元。根据丙公司股票的合同现金流量特征及管理丙公司股票的业务模式，甲公司持购入的丙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

20×7 年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 2800 万元，所持上述丙公司股票的公允价值为 2700 万元。

20×8 年 5 月 6 日，丙公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利 600 万元，20×8 年 7 月 12 日，甲公司收到丙公司分配的股利 10 万元。

20×8 年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 3200 万元。所持上述丙公司股票的公允价值为 2400 万元。

20×9 年 9 月 6 日，甲公司将所持丙公司 2%股权予以转让，取得款项 3300 万元，20×9 年 12 月 4日，甲公司将所持上述丙公司股票全部出售，取得款项 2450 万元。其他有关资料，

(1)甲公司对丙公司和丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。

(2)甲公司按实际净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(3)不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，编制 甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计记录。

(2)根据上述资料，编制 甲公司与购入、持有处置丙公司股权相关的全部会计记录。

(3)根据上述资料，计算 甲公司处置所持丙公司股权及丙公司股票对其 20×9 年度净利润和 20×9年 12 月 31 日所有者权益的影响。

答案见第二页

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答案

(1)20×7 年 7 月 10 日

借：其他权益工具投资——成本 2600

贷：银行存款 2600

20×7 年 12 月 31 日

借：其他权益工具——公允价值变动 200

贷:其他综合收益 200

20×8 年 5 月 6 日

借：应收股利 10

贷：投资收益 10

20×8 年 7 月 2 日

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

20×8 年 12 月 31 日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 400

贷:其他综合收益 400

20×9 年 9 月 5 日

借：银行存款 3300

贷：其他权益工具投资——成本 2600

——公允价值变动 600

盈余公积 10

利润分配——未分配利润 90

借：其他综合收益 600

贷：盈余公积 60

利润分配——未分配利润 540

(2)20×7 年 8 月 5 日

借：交易性金融资产——成本 2200

投资收益 1

贷：银行存款 2201

20×7 年 12 月 31 日

借：交易性金融资产——公允价值变动 500

贷：公允价值变动损益 500

20×8 年 12 月 31 日

借：公允价值变动损益 300

贷：交易性金融资产——公允价值变动 300

20×9 年 12 月 4 日

借：银行存款 2450

贷：交易性金融资产——成本 2200

——公允价值变动 200

投资收益 50

借：公允价值变动损益 200

贷：投资收益 200

(3)对 20×9 年净利润的影响金额为 50 万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150(万元)。

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