2019年注册会计师《会计》每日一练(9月9日)

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综合题

1、甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80%股权,对其具有控制权;持有丙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下;

(1)20X6 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20X7 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。

(2)20X6 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。在丙公司个别财务报表上，20X6 年度实际的净利润为 3000 万元;20X7年度实际的净利润为 3500 万元。

(3)20X6 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格从非关联方购买丙公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丙公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元)除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。丙公司 20X6年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在丙公司个别利润表中，20X6 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实际净利润180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。

(4)20X7 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，乙公司向 甲公司支付每年租金 50 万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

第四，不考虑税费及其他因素

要求一，根据资料(2)计算 甲公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资收益。

要求二，根据资料(3)，计算 甲公司购买丙公司的股权产生的商誉。

要求三，根据资料(3)，说明 甲公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额

要求四，根据资料(4)，说明 甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

要求五，根据上述资料，说明 甲公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

要求六，根据上述资料，编制与 甲公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

答案见第二页

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【答案】

(1)甲公司 20×6 年个别报表中应确认投资收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(万元);

甲公司 20×7 年个别报表中应确认投资收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(万元)。

(2)甲公司购买丙公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600(万元)。

(3)甲公司支付的现金在 20×6 年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。

“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500(万元)。

(4)甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20×7 年 12 月 31 日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。

理由：母子公司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将 甲公司租赁的办公楼由投资性房地产还原为固定资产，所以 甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20×7 年 12 月 31 日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。

(5)甲公司在 20×6 年度合并财务报表中应披露的关联方为乙公司、丙公司和丙公司。

乙公司和丙公司：

乙公司和丙公司为甲公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中已经抵销，无需披露 甲公司与乙公司和丙公司之间的内部交易。

丙公司：

应披露其关联方关系性质(丙公司为 甲公司的联营企业)、交易类型(丙公司向 甲公司销售商品)及交易要素(商品交易价格为 500 万元)。

(6)甲公司 20×7 年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：

①甲公司与乙公司内部商品交易的抵销

借：年初未分配利润 120

贷：固定资产 120

借：年初未分配利润 10[(600-480)/6×6/12]

贷：固定资产 10

借：管理费用 20[(600-480)/6]

贷：固定资产 20

②甲公司与乙公司内部债权债务的抵销

借：应收账款 30

贷：年初未分配利润 30

借：资产减值损失 30

贷：应收账款 30

③甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销

借：固定资产 200

贷：投资性房地产 200

借：投资性房地产 20

贷：营业成本 20

借：管理费用 20

贷：固定资产 20

借：营业收入 50

贷：管理费用 50

甲公司 20×7 年合并报表与丙公司股权相关调整抵销分录如下：

①对丙公司未确认无形资产的调整

借：无形资产 1200

贷：资本公积 1200

借：年初未分配利润 50(1200/10×5/12)

管理费用 120(1200/10)

贷：无形资产 170

②长期股权投资按照权益法进行调整

借：长期股权投资 287

贷：年初未分配利润 91[(180-50)×70%]

投资收益 196[(400-120)×70%]

③抵销分录

借：实收资本 10000

资本公积 1200

盈余公积 138(80+180×10%+400×10%)

未分配利润 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

商誉 600

贷：长期股权投资 9287(9000+287)

少数股东权益 3723[(10000+1200+138+1072)×30%]

借：投资收益 196

少数股东损益 84

年初未分配利润 832(720+180-50-180×10%)

贷：提取盈余公积 40

年末未分配利润 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

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