2019年注册会计师《税法》每日一练(9月10日)

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计算问答题

1、甲厂为增值税一般纳税人，主要经营实木地板的生产，2018 年 6 月发生下列业务：

(1)委托乙厂加工一批白坯板，甲厂提供的原木成本为 1000 万元，取得的增值税专用发票上注明的加工费 400 万元，增值税 64 万元。甲厂收回白坯板后全部直接对外销售，取得不含增值税销售额 2500 万元。乙厂未代收代缴消费税。

(2)采取分期收款方式销售一批实木地板，合同约定不含税销售额合计 1500 万元，本月按合同约定收取 40%货款，其余货款下月 20 日收取。

(3)外购一批实木素板，取得的增值税专用发票上注明的价款 1000 万元，增值税 160 万元。本月期初库存外购素板金额为 500 万元，期末库存外购素板金额为 200 万元，当期领用素板用于加工装饰地板。(实木地板消费税税率 5%)

要求：

①简要说明税法意义上委托加工应税消费品的含义。

②业务(1)中乙厂未履行代收代缴消费税义务应承担的法律责任。

③业务(1)中甲厂应补缴的消费税税额。

④业务(2)中甲厂应缴的消费税税额。

⑤业务(3)计算甲厂当月可抵扣的消费税税额。

答案见第二页

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【参考答案】

①委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

②乙厂未履行代收代缴消费税义务，应按照《税收征收管理法》规定，对其处以应代收代缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。

③业务(1)中甲厂应补缴的消费税税额=2500×5%=125(万元)

④业务(2)中甲厂应缴的消费税税额=1500×40%×5%=30(万元)

⑤业务(3)甲厂当月可抵扣的消费税税额=(500+1000-200)×5%=65(万元)

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