2019年注册会计师《审计》模拟试题一

2、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中，遇到下列事项：

(1)2017年，甲公司以500万元从具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

(2)乙公司属于化妆品行业，该行业将于2017年执行更为严格的化学成分限量标准，乙公司的产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师据此认为该事项不影响乙公司的持续经营能力。

(3)A注册会计师认为丙公司2017年某新增主要客户很可能是丙公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，据此发表保留意见。

(4)丁公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，以至于难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，由于丁公司管理层已在财务报表中作出充分披露，所以A注册会计师在审计报告中增加强调事项段强调了这项事实。

(5)戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的关联方关系，A注册会计师与治理层沟通了这一情况。戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的重大关联方交易，A注册会计师认为其是无意而为之，未与戊公司治理层沟通这一情况。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。母公司对甲公司具有支配性影响，甲公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身并不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。

(2)不恰当。“主要产品”可能因为行业执行更严格的化学成分限量标准而淘汰，注册会计师应当考虑该事项对企业持续经营能力的影响，并评价管理层拟对该事项所采取的应对措施以及措施的可行性。

(3)不恰当。注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟通，要求治理层提供进一步的信息。

(4)不恰当。此时注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

(5)不恰当。管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易，注册会计师都应当提醒治理层关注以前未识别的重大关联方和关联方交易。

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