2019年注册会计师《税法》模拟试题二

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一、单项选择题（本题型共10题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项）

1.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2015年6月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额500万元，税额85万元。6月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税留抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为(　　)万元。

A.8

B.20

C.6

D.26

【答案】A

【解析】“免抵退”税不得免征和抵扣税额=FOB×(征税率-退税率)=200×(17%-13%)=8(万元)。

2.商业企业一般纳税人零售下列货物，可以开具增值税专用发票的是(　　)。

A.烟酒

B.服装

C.化妆品

D.劳保用品

【答案】D

【解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。

3.企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是(　　)。

A.电动汽车

B.体育用鞭炮药引线

C.铅蓄电池

D.销售价格为9000元的手表

【答案】C

【解析】选项A：电动汽车不属于消费税征税范围;选项B：体育用鞭炮药引线不属于消费税征税范围;选项D：销售价格(不含增值税)在1万元(含)以上的手表为消费税征税范围内的高档手表。

4.下列关于消费税征收管理的表述中，正确的是(　　)。

A.消费税由国家税务局负责征收

B.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代收并向其所在地主管税务机关申报缴纳

C.消费税纳税人总分支机构在同一地级市但不同县的，由市级税务机关审批同意后可汇总缴纳消费税

D.消费税收入分别入中央库和地方库

【答案】A

【解析】选项B：委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税，于委托方收回后在委托方所在地主管税务机关解缴消费税;选项C：纳税人总机构和分支机构不在同一县(市)的，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)，国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税;选项D：消费税收入全部入中央库。

5.下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是(　　)。

A.纳税地点

B.纳税环节

C.征税对象

D.纳税义务人

【答案】C

【解析】征税对象是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

6.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是(　　)。

A.建材零售商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务

C.塑钢门窗零售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务

D.某生产企业销售自产设备的同时提供安装服务

【答案】C

【解析】选项A：属于兼营行为;选项B：未涉及服务，不属于混合销售行为;选项D：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

7.纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后(　　)日内按照规定办理一般纳税人登记的相关手续;未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在(　　)日内向主管税务机关办理相关手续。

A.15;5

B.20;10

C.15;10

D.30;5

【答案】A

【解析】纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照规定办理一般纳税人登记的相关手续;未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

8.某企业为增值税一般纳税人，采用农产品增值税进项税额核定扣除办法。2017年12月1日至12月31日销售1000吨符合标准的巴氏杀菌羊乳，其主营业务成本为600万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为1.06吨，原乳平均购买单价为4000元/吨。在采用成本法的情况下，当期允许抵扣进项税额(　　)万元。

A.45

B.41.62

C.46.29

D.48.32

【答案】B

【解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=600×70%×11%/(1+11%)=41.62(万元)。

9.某企业(增值税一般纳税人)2018年2月生产货物用于销售，取得不含税销售收入100000元，当月外购原材料取得增值税专用发票上注明增值税3400元。当月将数月前购入的一批原材料(已抵扣进项税额)改变用途，用于生产免征增值税的项目。已知该批原材料的账面成本为10000元(含运费465元)，则该企业当期应纳增值税税额为(　　)元。

A.17000

B.16911.9

C.13600

D.15272.1

【答案】D

【解析】已经抵扣过进项税额的外购货物用于了免征增值税应税项目，进项税额需要转出。应转出的进项税额=(10000-465)×17%+465×11%=1672.1(元);则该企业当期应纳增值税=100000×17%-(3400-1672.1)=15272.1(元)。

10.张先生将已经居住6年的一套非普通住房(位于北京市)对外销售，取得含税收入1000万元，当初购买住房支付价款300万元，则张先生就此行为应缴纳增值税为(　　)万元。

A.47.62

B.33.33

C.35

D.50

【答案】B

【解析】北京市、上海市、广州市和深圳市的个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税，张先生应缴纳的增值税=(1000-300)÷(1+5%)×5%=33.33(万元)。

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二、多项选择题（本题型共7题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答，错答，漏答均不得分）

1.下列适用5%征收率的有(　　)。

A.小规模纳税人销售取得的不动产

B.一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的

C.一般纳税人以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的

D.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的

【答案】ABCD

2.下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有(　　)。

A.来料加工复出口的货物

B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物

C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物

D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

【答案】CD

【解析】选项AB：均属于免税但不予退税的项目。

3.下列关于缴纳消费税适用计税依据的表述中，正确的有(　　)。

A.委托加工应税消费品应当首先以受托方同类消费品销售价格作为计税依据

B.投资入股的自产应税消费品应以纳税人同类应税消费品最高售价作为计税依据

C.用于连续生产非应税消费品的自产应税消费品应以同类应税消费品最高售价作为计税依据

D.换取消费资料的自产应税消费品应以纳税人同类消费品平均价格作为计税依据

【答案】AB

【解析】选项C：用于连续生产非应税消费品的自产应税消费品应以同类应税消费品平均价格作为计税依据;选项D：换取消费资料的自产应税消费品应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。

4.下列税种中，采用比例税率征收的有(　　)。

A.消费税

B.烟叶税

C.城镇土地使用税

D.城市维护建设税

【答案】ABD

【解析】选项C：属于采取定额税率征收。

5.以下各项中，属于我国税收立法原则的有(　　)。

A.从实际出发的原则

B.民主决策的原则

C.原则性与灵活性相结合的原则

D.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

【答案】ABCD

【解析】我国税收立法主要应遵循的原则包括：从实际出发的原则;公平原则;民主决策的原则;原则性与灵活性相结合的原则;法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。

6.下列各项中，属于“其他现代服务”的有(　　)。

A.纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入

B.纳税人提供植物养护服务

C.纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务

D.纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入

【答案】AC

【解析】选项B：纳税人提供植物养护服务，按照其他生活服务缴纳增值税;选项D：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照文化体育服务缴纳增值税。

7.以下各项中，应计入增值税一般纳税人登记标准的“年应税销售额”的有(　　)。

A.免税销售额

B.稽查查补销售额

C.纳税评估调整销售额

D.偶然发生的转让不动产销售额

【答案】ABC

【解析】选项ABC：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额(含税务机关代开发票销售额和免税销售额)、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。选项D：纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

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三、计算问答题(本题型共2小题。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤)

1.甲商场为增值税一般纳税人，2018年2月发生下列业务：

(1)从小规模纳税人处购入材料一批，取得普通发票上注明的价税合计金额30000元。

(2)从某增值税一般纳税人处购进货物，取得普通发票，支付价税合计金额46800元，支付运输企业(增值税小规模纳税人)不含税运输费10000元，取得税务机关代开的增值税专用发票。

(3)采用预收款方式销售电脑5台，合同中约定，每台电脑不含税售价为5000元，本月20日收取全部货款，电脑于下月发出。

(4)销售调制乳、鲜奶分别取得含税销售收入11232元、10848元;销售蔬菜取得销售收入20000元。

(5)销售外购空调并负责安装，取得含税空调销售收入3000元，含税安装劳务收入234元。

(6)将一栋上年底取得的仓库出租，租期6个月，每月租金10000元，当月收取全部含税租金总额60000元。

(其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证)

要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题。

(1)计算该商场当月可以抵扣的增值税进项税额。

(2)计算该商场当月应缴纳的增值税。

【答案及解析】

(1)

业务(1)：外购货物取得普通发票的，不得抵扣进项税额。

业务(2)：外购货物由于取得的是普通发票，所以不得抵扣货物的进项税额;支付给小规模纳税人的运输费，取得税务机关代开的增值税专用发票的，准予按照3%的征收率抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×3%=300(元)

该商场当月可以抵扣的增值税进项税额为300元。

(2)

业务(3)：采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，本题由于电脑当月尚未发出，所以不确认增值税销项税额。

业务(4)：调制乳适用17%的增值税税率、鲜奶适用11%的增值税税率。对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。应确认的销项税额=11232÷(1+17%)×17%+10848÷(1+11%)×11%=2707.03(元)

业务(5)：属于增值税混合销售行为。应确认增值税销项税额=(3000+234)÷(1+17%)×17%=469.90(元)

业务(6)：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应确认增值税销项税额=60000÷(1+11%)×11%=5945.95(元)

该商场当月应缴纳的增值税=2707.03+469.90+5945.95-300=8822.88(元)。

2.甲企业为增值税一般纳税人，2018年2月发生以下业务：

(1)购进纪念品，取得增值税专用发票上注明增值税3400元，将其全部用于集体福利。

(2)从某增值税小规模纳税人处购进原材料，取得普通发票，支付运输企业(增值税一般纳税人)不含税运输费10000元，取得增值税专用发票。

(3)销售汽车装饰物品，取得不含税收入20000元;提供汽车修理劳务取得不含税收入12000元、出租汽车取得不含税租金收入5000元。

(4)当月将本企业使用过的2008年购入的一台机器设备销售，该机器设备购入时不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税销售收入25750元，甲企业未放弃减税。

(5)因管理不善丢失一批以前月份从一般纳税人处购入的原材料(已抵扣进项税额)，账面成本为6000元。

(6)将一栋2015年取得的厂房出售，取得含税收入总额1020万元，该厂房购置原值为600万元，选择简易计税办法。

(其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算该企业当月准予抵扣的进项税额。

(2)计算该企业当月的增值税销项税额。

(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。

【答案及解析】

(1)

业务(1)：外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售货物行为，相应的货物进项税额不得抵扣。

业务(2)：从增值税小规模纳税人处购进原材料，由于取得的是普通发票，所以不得抵扣原材料的进项税额，但是支付的运费取得了增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×11%=1100(元)

业务(5)：应转出的进项税额=6000×17%=1020(元)

该企业当月准予抵扣的进项税额=1100-1020=80(元)

(2)销售汽车装饰物品、提供汽车修理劳务、出租汽车，均属于增值税征收范围。该企业当月的增值税销项税额=(20000+12000+5000)×17%=6290(元)

(3)

业务(4)：应计算缴纳增值税=25750÷(1+3%)×2%=500(元)

业务(6)：应计算缴纳增值税=(1020-600)÷(1+5%)×5%×10000=200000(元)

该企业当月应缴纳的增值税=6290-80+500+200000=206710(元)。

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四、综合题(本题型共1小题。涉及计算的，要求列出计算步骤)

甲酒厂为增值税一般纳税人，2018年1月发生以下业务：

(1)购进生产用原材料，取得增值税专用发票上注明的价款50000元，增值税8500元，委托运输企业(增值税一般纳税人)将原材料运回酒厂，支付不含税运费1000元，取得增值税专用发票。

(2)从小规模纳税人处购入包装箱一批，取得税务机关代开的增值税专用发票注明价款20000元。

(3)进口1辆小汽车自用，海关审定的关税完税价格为23.75万元，缴纳进口环节税金后海关放行，取得了海关进口增值税专用缴款书。

(4)销售白酒10吨，开具的增值税专用发票上注明金额60000元，另收取包装物押金2457元;销售啤酒5吨，开具的增值税专用发票上注明金额30000元，另收取包装物押金1000元;合同约定，上述包装物均应于2个月内全部退还给酒厂，同时酒厂退还全部押金。

(5)销售白酒5吨给乙企业，为了鼓励乙企业及时付款，甲酒厂给出了若20天内付款给予2%的折扣，30天内付款不给予折扣的条件，乙企业于第10日付款29400元(不含增值税)。

(6)销售自己使用过的2008年购入的酿酒设备，开具普通发票，取得含税收入53560元，未放弃相关减税优惠，支付运输企业(增值税一般纳税人)不含税运输费2000元，取得增值税专用发票。

(7)受托加工白酒，收取含税加工费24570元，按规定代收代缴消费税3000元。

(8)用1吨自产的白酒与丙企业(增值税一般纳税人)开采的天然气进行等价(不含增值税)交换，甲酒厂将换入的天然气的70%用于职工食堂，双方互开了增值税专用发票。

(其他相关资料：白酒的平均不含税销售价格为6000元/吨，最高不含税销售价格为6100元/吨;小汽车关税税率为20%;小汽车消费税税率为5%;本月取得的合法票据均已在本月认证并抵扣)

要求：根据上述资料，计算回答下列问题。

(1)甲酒厂当月应缴纳进口环节关税、增值税、消费税的合计金额。

(2)甲酒厂当月应缴纳的车辆购置税。

(3)甲酒厂当月应确认的销项税额。

(4)甲酒厂业务(6)应缴纳的增值税。

(5)甲酒厂当月可以抵扣的进项税额。

(6)甲酒厂当月应纳的增值税以及留作下期抵扣的进项税额。

(7)甲酒厂当月应向主管税务机关缴纳的消费税(不含代收代缴的消费税)。

【答案及解析】

(1)应纳进口关税=23.75×20%=4.75(万元)

应纳进口增值税=(23.75+4.75)÷(1-5%)×17%=5.1(万元)

应纳进口消费税=(23.75+4.75)÷(1-5%)×5%=1.5(万元)

甲酒厂当月应缴纳进口环节关税、增值税、消费税合计=4.75+5.1+1.5=11.35(万元)

(2)甲酒厂当月应缴纳的车辆购置税=(23.75+4.75)÷(1-5%)×10%=3(万元)

(3)

业务(4)：应确认的销项税额=[60000+2457÷(1+17%)+30000]×17%=15657(元)

业务(5)：应确认的销项税额=29400÷(1-2%)×17%=5100(元)

业务(7)：应确认的销项税额=24570÷(1+17%)×17%=3570(元)

业务(8)：应确认的销项税额=6000×17%=1020(元)

甲酒厂当月的销项税额=15657+5100+3570+1020=25347(元)

(4)甲酒厂业务(6)应缴纳的增值税=53560÷(1+3%)×2%=1040(元)

(5)

业务(1)：准予抵扣的进项税额=8500+1000×11%=8610(元)

业务(2)：准予抵扣的进项税额=20000×3%=600(元)

业务(8)：准予抵扣的进项税额=6000×11%×(1-70%)=198(元)

甲酒厂当月可以抵扣的进项税额合计=8610+600+198+5.1×10000=60408(元)

(6)甲酒厂当月应纳的增值税=1040(元)

当期销项税额-当期进项税额=25347-60408=-35061(元)

甲酒厂当月可留作下期抵扣的进项税额为35061元。

(7)

业务(4)：应纳消费税=[60000+2457÷(1+17%)]×20%+10×2000×0.5+250×5=23670(元)

业务(5)：应纳消费税=29400÷(1-2%)×20%+5×2000×0.5=11000(元)

业务(8)：应纳消费税=6100×20%+1×2000×0.5=2220(元)

甲酒厂当月应向主管税务机关缴纳的消费税(不含代收代缴的消费税)=23670+11000+2220=36890(元)。
 

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