会计实训：电商企业增值税的核算及实例讲解！

视同销售的申报处理

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函828号)规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(视同销售包括产品和服务)

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。

电商的视同销售有很多情况，最常见的试用、捐赠等都属于视同销售。这也是财务人员最头疼的问题，因为不同的处理税基不一样。比如业务招待费按总收入的0.5%限额内允许税前扣除，但这的总收入不是会计上的，而是税法上的总收入，税法上的总收入一定包括了视同销售。

(一)免费试用视同销售申报处理实例

电商经常发生免费试用，其实质就是捐赠。

例：网易考拉自营店2019年将自营产品持续发热暖宝贴让客户试用，该产品总成本为5000元，零售价为6000元，适用增值税税率为13%.

借：营业外支出 5780

贷：库存商品-暖宝贴 5000

应交税费—应交增值税(销项税额) 780(6000*13%)

不考虑捐赠支出的所得税扣除，仅就捐赠视同销售方面所得税汇算时的纳税调整：

由于对外捐赠视同销售行为，因此，该电商企业应该在年终企业所得税汇算清缴时对捐赠产品的视同销售的6千元售价和5千元试用产品成本的差额作调增应纳税所得额1千元。

(二)投资、福利方面的视同销售实例

例如2：天猫大理石旗舰店(一般纳税人，适用税率13%)将外购礼品全铜摆件《招财金猪》100元发放给职工做福利。

借：应付职工薪酬 113

贷：库存商品-全铜摆件 100

应交税费—应交增值税-销项税额 13

例3：某大理石旗舰店购买的大理石餐桌100000元作为对客户单位的投资。

借：长期股权投资 113000

贷：库存商品-大理石餐桌 100000

应交税费—应交增值税-销项税额 13000

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