2020年注册会计师税法知识点：销项税额的计算

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第二章 增值税法

销项税额的计算

销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额

其计算方法为：销项税额=销售额×税率

(一)一般销售方式下的销售额：

销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。

1.销售额中包括：价款和价外收入。

【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。

2.销售额中不包括：

(1)受托加工应税消费品所代收代缴的消费税;

(2)同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的;②纳税人将该项发票转交给购货方的;

(3)同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费;

(4)销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。

(二)特殊销售方式下销售额的确定：

1.折扣折让方式销售：

2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

5.包装物押金处理：

(1)销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

(2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;二是征税税率为所包装货物适用税率。

(3)酒类产品：

啤酒、黄酒：按是否逾期处理;

啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：

7.直销企业增值税销售额确定：

①直销企业――直销员――消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用

②直销企业(直销员)――消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用

(三)营改增纳税人销售额的特殊规定：

1.融资租赁：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务：

(1)提供融资性售后回租的有形动产租赁：

以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

(2)提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：

以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。

2.交通运输服务：

(1)航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

(2)客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。

(3)国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。

3.现代服务：纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

(四)视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：

(1)按纳税人最近时期同类货物平均售价;

(2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

(3)按组成计税价格。

组价的特殊使用――有售价，但也要核定价格或组价

(五)含税销售额的换算：

(不含税)销售额=含税销售额/(1+13%或17%)

含税价格(含税收入)判断：

1.通过看发票来判断;(普通发票要换算)

2.分析行业;(零售行业要换算)

3.分析业务;(价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算)

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