2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习固定资产

1.下列各项目中，不计入固定资产的初始入账价值的是(　)。

A.暂停资本化期间确认的借款利息费用

B.自行建造的固定资产联合试车期间发生的成本

C.建造自用房屋建筑物时计提的土地使用权的摊销

D.为使固定资产达到预定可使用状态发生的专业人员服务费

2.下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是(　)。

A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本

B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益

D.固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧

3.甲公司为增值税一般纳税人，为顺应市场要求，于2×19年12月31日开始对某设备进行改良。改良过程中领用成本为100万元的自产消费品，该产品市场售价为150万元，适用的消费税税率为10%，增值税税率为13%。改良于2×20年3月31日完成，并于当日再次投入使用。假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为(　)。

A.100万元

B.150万元

C.139万元

D.115万元

4.在财产清查中，下列账务处理正确的是(　)。

A.企业盘盈现金冲减管理费用

B.企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用

C.企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入

D.企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出

5.L公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。2×20年3月5日L公司从市场购入一大型厂房用空调(动产)，购买价款为100万元，增值税为13万元，3月6日运抵L公司，支付运费10万元(不考虑增值税)。安装期间，领用外购原材料50万元，另支付安装费5万元。2×20年6月30日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，L公司对其按照年数总和法计提折旧。2×20年，L公司对该空调应计提的折旧额为(　)。

A.27.5万元

B.25万元

C.30万元

D.26.42万元

6.甲公司2×17年末对固定资产进行盘点，盘盈一台8成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为300万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为280万元，假定不考虑其他因素，该项盘盈设备的入账价值为(　)。

A.224万元

B.240万元

C.280万元

D.300万元

7.甲企业2×11年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2×11年12月31日和2×12年12月31日分别对A设备进行检查，确定A设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假定不考虑其他因素，该企业2×12年度因使用A设备而减少的当年度的利润总额为(　)。

A.350万元

B.118.4万元

C.312万元

D.230万元

8.甲公司为增值税一般纳税人。2×20年3月1日，甲公司购入一台生产经营用设备，该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税的金额为6.5万元。支付的装卸费为0.3万元。2×20年3月31日该设备安装完毕，达到预定可使用状态，发生的安装费用为0.2万元。该项设备的预计可使用年限为5年，预计净残值为0.5万元，甲公司采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。不考虑其他因素，该设备在2×21年应计提的折旧金额为(　)。

A.13.94万元

B.20万元

C.20.2万元

D.14.14万元

9.企业采用出包方式建造自用厂房，企业发生的下列支出中，不构成在建工程项目成本的是(　)。

A.领用工程物资的价值

B.领用自产应税消费品负担的消费税

C.支付给建筑公司的工程进度款

D.已完工但尚未办理竣工决算手续前发生的专门借款利息支出

10.固定资产出售、报废和非正常原因的毁损等，应按规定程序转入(　)。

A.“待处理财产损溢”账户

B.“其他业务成本”账户

C.“管理费用”账户

D.“固定资产清理”账户

参考答案及解析

1.【正确答案】A

【答案解析】暂停资本化期间，因外部筹资确认的利息费用金额应该记入“财务费用”科目。

2.【正确答案】C

【答案解析】符合资本化条件的后续支出，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本(例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本)，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合资本化条件的，应当计入当期损益，选项C不正确。

3.【正确答案】D

【答案解析】在建工程领用自产产品，属于资源在企业内部流转，不确认收入、结转成本，而是直接将产品成本计入在建工程成本，增值税不计入成本，只将消费税计入成本，因此领用自产消费品增加的在建工程金额=100+150×10%=115(万元)。分录如下：

借：在建工程 115

贷：库存商品 100

应交税费——应交消费税 15

4.【正确答案】D

【答案解析】选项A，盘盈的现金应计入营业外收入;选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出;选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。

5.【正确答案】B

【答案解析】该空调的入账价值=100+10+50+5=165(万元)，2×20年L公司对该空调应计提的折旧=(165-15)×5/15/2=25(万元)。

年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

会计分录如下：

3月5日购入空调：

借：在建工程 100

应交税费——应交增值税(进项税额)13

贷：银行存款 113

3月6日支付运费：

借：在建工程 10

贷：银行存款 10

安装期间领用原材料、支付安装费：

借：在建工程 55

贷：原材料 50

银行存款 5

6月30日空调达到预定可使用状态：

借：固定资产 165

贷：在建工程 165

2×20年计提折旧：

借：管理费用 25

贷：累计折旧 25

6.【正确答案】B

【答案解析】盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。因此该项盘盈设备的入账价值=300×80%=240(万元)。

7.【正确答案】D

【答案解析】(1)2×11年计提折旧=600×2/5×6/12=120(万元)

2×11年账面净值=600-120=480(万元)

2×11年可收回金额=500(万元)

2×11年计提减值准备=0

(2)2×12年计提折旧=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(万元)

2×12年账面净值=600-120-192=288(万元)

2×12年可收回金额=250(万元)

2×12年计提减值准备=288-250=38(万元)

(3)2×12年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额=192+38=230(万元)

8.【正确答案】D

【答案解析】在2×20年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=50+0.3+0.2=50.5(万元);该固定资产在2×20年计提的折旧的金额=50.5×2/5×9/12=15.15(万元);该固定资产在2×21年的计提的折旧的金额=50.5×2/5×3/12+(50.5-50.5×2/5)×2/5×9/12=14.14(万元)。

9.【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：自行建造固定资产的初始计量(综合);

选项D，已完工但尚未办理竣工决算的工程按其暂估金额转入固定资产，其后续专门借款利息费用应该计入当期损益，不计入工程成本。

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