2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习长期股权投资与合营安排

1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是(　)。

A.对子公司的投资

B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

C.对联营企业的投资

D.对合营企业的投资

2.A企业20×8年1月1日以1 000万元取得B企业30%的普通股权，并对B公司具有重大影响，投资当日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值相同，不考虑所得税因素。20×8年B公司实现净利润1 000万元，实现其他综合收益300万元，实现其他所有者权益变动200万元。在20×8年年末，该项长期股权投资的账面价值为(　)。

A.1 650万元

B.1 600万元

C.4 300万元

D.1 750万元

3.甲公司于2×19年1月1日以银行存款200万元为对价取得乙公司10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 600万元。乙公司2×19年度实现净利润1 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税，2×19年末甲公司长期股权投资的账面价值为(　)。

A.200万元

B.300万元

C.320万元

D.440万元

4.下列有关长期股权投资权益法增资后仍采用权益法核算的说法中，正确的是(　)。

A.投资方应当按照原有持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算

B.增资后应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额

C.若原投资时产生正商誉50万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元

D.若原投资时产生负商誉10万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元

5.A公司2×17年1月1日购入B公司30%的股份，对B公司能够实施重大影响，A公司以银行存款支付买价1 900万元，同时支付相关税费20万元。A公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×17年1月1日的所有者权益账面价值总额为6 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为6 500万元。A公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(　)。

A.1 900万元

B.1 920万元

C.1 800万元

D.1 950万元

6.非同一控制下的企业合并中，关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理，正确的是(　)。

A.计入长期股权投资成本

B.计入资本公积科目

C.计入投资收益科目

D.计入管理费用科目

7.下列关于合营安排的分类，说法不正确的是(　)。

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业

C.合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等

D.信托基金等也可被视为单独主体

8.下列关于合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的处理中，不正确的是(　)。

A.在内部交易损益实现之前，合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失

B.交易表明投出或出售的资产发生符合资产减值损失准则等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失

C.在内部交易损益实现之前，合营方应当全额确认归属于本合营方的利得或损失

D.在内部交易损益实现之前，合营方确认享有的共同经营资产的份额应扣除未实现内部交易损益归属于本合营方的部分

9.N公司持有M公司30%的股权，能够对M公司生产经营产生重大影响，此投资在2×12年末的账面价值为1 200万元。2×13年1月1日N公司销售一批商品给M公司，这批商品成本为700万元，售价为900万元，未计提减值。M公司分别于2×13年、2×14年对外出售该批存货的60%、40%。M公司分别于2×13年、2×14年实现净利润500万元、600万元。假定不考虑其他因素，N公司该项投资在2×14年末的账面价值为(　)。

A.1 515万元

B.1 468万元

C.1 482万元

D.1 530万元

10.A公司2019年1月1日取得B公司30%股权，按照权益法核算，支付银行存款1 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元(等于可辨认净资产的账面价值)，当年B公司实现净利润600万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元。2020年1月1日A公司又取得B公司25%股权，对B公司形成控制，支付银行存款1 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。假定A、B公司在达到合并前不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。新取得股权之后A公司对B公司长期股权投资的初始投资成本是(　)。(不考虑所得税的影响)

A.2 000万元

B.2 140万元

C.2 240万元

D.2 700万元

参考答案及解析

1.【正确答案】B

【答案解析】根据最新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则的规定，投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。

2.【正确答案】A

【答案解析】该事项的有关分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 1 200

贷：银行存款 1 000

营业外收入 200

借：长期股权投资——损益调整　300

——其他综合收益90

——其他权益变动 60

贷：投资收益 300

其他综合收益　90

资本公积——其他资本公积 60

因此，20×8年年末长期股权投资的账面价值=1 200+300+90+60=1 650(万元)，故选项A正确。

3.【正确答案】C

【答案解析】投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2×19年末长期股权投资账面价值=200+(1 000+200)×10%=320(万元)。

甲公司的处理为：

借：长期股权投资——投资成本200

贷：银行存款200

借：长期股权投资——损益调整100

——其他综合收益20

贷：投资收益100

其他综合收益20

4.【正确答案】B

【答案解析】选项A，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算;选项C，综合考虑应产生正商誉=50-20=30(万元)，增资日不需要确认营业外收入;选项D，综合考虑产生负商誉30万元，由于在首次投资时已经确认10万元，因此在增资日应确认营业外收入20万元。

5.【正确答案】B

【答案解析】企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=1 900+20=1 920(万元)。A公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本1 920

贷：银行存款 1 920

借：长期股权投资——投资成本30

贷：营业外收入30

【提示】如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是1 950(6 500×30%)万元。因为应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 950万元大于初始投资成本1 920万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。

6.【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下企业合并相关费用的处理。

非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

7.【正确答案】B

【答案解析】选项B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。比如：通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。

8.【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：合营方向共同经营出售或投出不构成业务资产的会计处理。

选项B，合营方向共同经营投出或者出售的资产发生减值损失的，不属于未实现内部交易损益，所以无需抵销，也即是全额确认的意思。比如甲公司与乙公司共同投资设立一个A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批账面价值为200万元的存货投资，该存货的公允价值为180万元，假设该损失是由于存货本身发生减值造成的，那么这部分损失合营方需要全额确认;在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时)，合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失，应当将归属于本合营方的部分抵销，因此，选项C不正确。

9.【正确答案】D

【答案解析】2×13年M公司经调整后的净利润=500-(900-700)×40%=420(万元)，减去内部交易未实现损益部分，即剩余的40%的存货;2×14年M公司经调整后的净利润=600+(900-700)×40%=680(万元)，2×14年全部对外出售了，即未实现的内部交易损益已经实现，2×13年调减了，所以调整2×14年净利润时，需要加回已经实现的内部交易损益;N公司2×14年末长期股权投资的账面价值=1 200+(420+680)×30%=1 530(万元)。

10.【正确答案】C

【答案解析】本题为权益法转为非同一控制下成本法核算的情况。初始投资成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=1 000+600×30%+200×30%=1 240(万元)，新支付对价公允价值为1 000万元，所以长期股权投资的初始投资成本=1 240+1 000=2 240(万元)。会计处理：

借：长期股权投资——投资成本1 000

贷：银行存款1 000

借：长期股权投资——损益调整180

——其他综合收益60

贷：投资收益180

其他综合收益60

借：长期股权投资2 240

贷：长期股权投资——投资成本1 000

——损益调整180

——其他综合收益60

银行存款1 000

【提示】如果是非同一控制下金融资产转为长期股权投资，则长期股权投资的初始投资成本为原股权在购买日的公允价值加新付出对价的公允价值。

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