2020年注册会计师《税法》高频考点：增值税销项税额、进项税额

编辑推荐：2020年注册会计师《税法》第二章高频考点汇总

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1.销项税额

2.进项税额

[考频分析] :

考频: ***

复习程度:全面掌握本考点,本考点内容考试可以各种形式考查;非常重要交

[高频考点] :增值税销项税额、进项税额

(一)销项税额

1.一般销售式下的销售额

销售额为纳税人发生应税销售行为时向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费但下列项目不包括在内:

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

②符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费;

③以委托方名义开具发票代委托方收取的款项;

④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费M以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车牌

2.特殊销售式下的销售额

(1)以折扣方式销售货物

三种折扣

①折扣销售(会计称之 为商业折扣) : 同-张发票上的”金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值

税;如果将折扣额另开发票,不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

②销售折扣(会计称之为现金折扣) :销售折扣不能从销售额中扣除。

③销售折让:销售折让可以从销售额中扣除

(2)以旧换新方式销售货物

以旧换新销售，是纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。

税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

(3) 还本销售

还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方- -次或分次退还给购货方全部或部分价款。

税法规定:不得从销售额中减除还本支出，以新产品的市场售价作为计税依据。

(4)以物易物

税法规定:双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,如果取得专用发票,则可以抵扣进项税。

(5)包装物押金

①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的,时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。

②对收取的包装物押金,逾期(超过12个月)并入销售额征税。

应纳增值税=逾期押金+ (1 +税率) x税率(税率为所包装货物的适用税率)

押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额。

③对酒类产品包装物押金:

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征收增值税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

[链接]消费税中,对销售除啤酒、黃酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核

算，均应并入当期销售额征收消费税。啤酒、黄酒因其从量征收消费税，包装物押金逾期不计算消费税。

3.以下项自属于按差额确定销售额:

1.准予抵扣的进项税额

(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控《机动车销售统-发票》，下同)上注明的增值税额。

[提示]意:销售方开出的普通发票需要确认销项税额(含税换算不含税)5，购买方取得的增值税普通发票不得

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

[提示]考试中不给税额的情况下，需要利用后续课程中的进口环节增值税的计算这部分知识点计算。

(3从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

(4)收费公路通行费(过路、过桥、过闸)增值税抵扣规定

(5)新增:纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进税额:

[提示1]纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品维持原扣除力度(10%) 不变。(9%+加扣1%) (购进农产品的用途: 深加工的要加扣1%)

[提示2]纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。粉别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

[提示3]纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进页税额的凭证。

[提示4]烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额x税率(20%)

准予抵扣的进项税额= (收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额) x扣除率

2.不得抵扣的进项税

注意:

(1) 用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

(2)非正常损失的购进货物及其相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的在产品严成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、 加工修理修配劳务和交通送输服务。

(4)证常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

(6)购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(7)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(8)适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列必式计算不得抵扣的进项税额。

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额x (当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额) +当期全部销售额

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