2020年注会《审计》高频考点：注册会计师与治理层的沟通

编辑推荐：2020年注会《审计》第十四章历年考情分析及高频考点汇总

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1.沟通的对象

2.沟通的事项

3.沟通的形式、时间及充分性

[考频分析]

考频:★★★★

复习程度:理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点。

[高频考点]注册会计师与治理层的沟通

(一)沟通的对象

1.在上市公司审计中，有关注册会计师独文性问题的沟通,其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘玉、解聘注册会计师的组织或人员。

2.有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项,就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

(二)沟通的事项

1.注册会计师与财务报表审计相关的责任,包括:

(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见1:

(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

2.计划的审计范围和时间安排

(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

(3)在审计中对重要性概念的运用;

(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度,包括利用老师的工作;

(5)当《中国注册会计师审计准则第1504号+在审计报告中沟通关键审计事项》适用时,注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断

(6)针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境财务状况或活动发生的重大变化对单-报表及披产生的影响,注册会计师拟采取的应对措施。

3.审计中发现的重大问题

(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)大方面的质星的看法。

(2)审计工作中遇到的重大困难。

(3)屿管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项。

(4)影响审计报告形式和内容的情形。

(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程相关的所有其他重大的事项。

4.值得关注的内部控制缺陷

注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。书面沟通的内容

(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

在向治理层和管理层提供信息时,注册会计师应当特别说明下列项:

(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见

(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制)其目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见,应当删除”并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞) ;

(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

5.注册会计师的独立性

6.补充事项

如果需要沟通补充事项,注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的:

(1)识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言,只是附带的;

(2)除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外1没有专门针对这些事项实施其他程序;

(3)没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。

(三)沟通的过程

1.必须书面沟通的情况，

(1)对于审计中发现的重大问题。如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

(2)对于审计准则要求的注册会计师的独立性,注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。对于其他事项,注册会计师可以采用口头或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。

2沟通的时间

(1)对于计划事项的沟通,通常在审计业务的早期进行,如系首次接受委托,沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行;

(2)对于审计中遇到的重大困难,如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难,或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告,应尽快予以沟通;

如果识别出值得关注的内部控制缺陷,注册会计师可能在进行书面沟通前,尽快向治理层口头沟通;无论何时(如承接一项啡审计服务和在总结性讨论中 )就独立性的不利影响和相关防范措施作出了重要判断,就独立性进行沟通都可能是适当的;

(3)当《中国注册会计师审计准则第1504号-在审计报告中沟通关键审计事项》 适用时,注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法注册会计师在沟通重大审计发现时也可以与治理层进行更加频繁的沟通,以进一步讨论此类事项。

(4)无论何时(如承接一-项非审计服务和在总结性讨论中 )就对独立性的不利影响和相关防范措施作出了重要判断,就独立性进行沟通都可能是适当的。

(5)沟通审计中发现的问题,包括注册会计师对被审计单位会计实务质星的看法,也可能作为总结性讨论的，部

分。

(6)当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时,注册会计师协调沟通的时间可能是适当的。

3.沟通过程的充分性

(1)注册会计师不需要设计专i ]程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。中华会计网校

(2)如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决,注册会计师应采取下列主要措施:根据范围受到限制发表非无保意见;就采取不同措施的后果征询法律意见;与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;在法律法规允许的情况下解除业务约定。

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