2020年注册会计师《审计》考前模拟练习卷3

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一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.下列有关持续经营假设审计的表述中，错误的是(　)。

A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表日起的下一个会计期间，不少于12个月

B.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，但无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

C.如果评估期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自财务报表日起12个月

D.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大

【答案】B

【解析】在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

2.下列有关期后事项的说法中，错误的是(　)。

A.对于第一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务

B.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好

C.基于谨慎性原则，注册会计师需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

D.注册会计师可以通过查阅被审计单位最近的中期财务报表来识别第一时段期后事项

【答案】C

【解析】选项C，在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序;选项D，因为中期存在的某些或有事项，可能在财务报表日后会得到结果。所以查阅有可能发现资产负债表日已经存在的，在期后期间得到了解决的事项。

3.下列有关关键审计事项的说法中，错误的是(　)。

A.在确定重点关注过的事项时，可能会考虑对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易

B.从需要重点关注的事项中，确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断问题

C.在单项审计业务中，注册会计师确定的“最为重要的事项”只有一个

D.注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中选取关键审计事项

【答案】C

【解析】“最为重要的事项”并不意味着只有一项，需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

4.下列有关内部控制审计计划的说法中，错误的是(　)。

A.了解企业面临的风险可以帮助注册会计师识别重要账户、重要列报和相关认定以及识别重大业务流程，对内部控制审计的重大风险形成初步评价

B.在整合审计中，注册会计师应当重点关注可能直接影响财务报表金额与披露的法律法规

C.针对那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制，注册会计师也应当适当的进行测试

D.如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响

【答案】C

【解析】注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制。

5.下列与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是(　)。

A.晋升、报酬或其他奖励与预期不符

B.管理层对负责保管资产的员工的监管不足

C.被审计单位人员在行为或生活方式方面发生的变化可能表明资产已被侵占

D.被审计单位人员的行为表明其对被审计单位感到不满

【答案】A

【解析】选项A，晋升、报酬或其他奖励与预期不符，正是因为这种不相符，导致员工与被审计单位之间关系紧张。那么员工就有动机去盗窃资产，以弥补自己在报酬或奖励上的缺失;选项B，属于与实施舞弊的机会相关的因素;选项C、选项D，属于与实施舞弊的态度或借口相关的因素。

6.下列情形中，不属于注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的是(　)。

A.被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大

B.注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险

C.注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑

D.注册会计师在审计过程中识别出了由于舞弊导致的重大错报

【答案】D

【解析】选项D，在审计过程中识别出了由于舞弊导致的重大错报，不一定会导致注册会计师对其继续执行审计业务的能力产生怀疑。

7.下列有关注册会计师与治理层沟通过程充分性的说法中，不正确的是(　)。

A.如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响

B.注册会计师需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

C.注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分

D.不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估

【答案】B

【解析】注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。

8.下列有关注册会计师在利用老师工作的表述中，错误的是(　)。

A.老师既可能是会计师事务所内部老师，也可能是会计师事务所外部老师

B.外部老师需要遵守适用于注册会计师相关职业道德要求中的保密条款

C.外部老师同样应当遵守会计师事务所根据质量控制准则规定的政策和程序

D.在审计报告中提及外部老师的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

【答案】C

【解析】外部老师不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

9.下列有关期初余额审计的说法中，错误的是(　)。

A.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取期初余额的部分审计证据

B.对于非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

C.注册会计师无需单独为期初余额确定重要性水平

D.注册会计师无需对存货期初余额实施追加的审计程序

【答案】D

【解析】如果上年度注册会计师未能对期末存货实施监盘，那么，注册会计师除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序。

10.下列有关注册会计师独立作出点估计或区间估计的说法中，错误的是(　)。

A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果，而不是所有可能的结果

B.注册会计师可以通过将区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果来缩小区间估计

C.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

D.注册会计师在作出点估计时使用的假设和方法应当与管理层使用的假设和方法相同

【答案】D

【解析】注册会计师在作出点估计时使用的假设和方法与管理层的假设和方法可能有所不同。如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.针对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，属于集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当对其执行的工作的有(　)。

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

B.针对可能导致集团财务报表重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

D.集团项目组应当在集团层面实施分析程序

【答案】ABC

【解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。

2.下列有关审计计划的说法中，正确的有(　)。

A.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

B.制定总体审计策略通常在具体审计计划之前

C.具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间和范围

D.制定审计计划在实施进一步审计程序之前就已全部完成

【答案】ABC

【解析】虽然制定总体审计策略通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变另一项的决定。审计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入，会进行调整变化，而不是在实施进一步审计程序前就完成，以后就不变了，选项D错误。

3.下列有关评估重大错报风险的表述中，正确的有(　)。

A.在考虑控制对评估认定层次重大错报风险的影响时，注册会计师应当将了解的控制与特定认定相联系

B.评估重大错报风险时，不应考虑控制对风险的抵销和遏制作用

C.评估重大错报风险时，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已得到有效执行

D.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷

【答案】AD

【解析】选项B，在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵销和遏制作用;选项C，注册会计师应当评价控制的设计和是否得到执行，但在不拟信赖控制的情况下，无需确定其是否已得到“有效执行”。

4.下列有关对样本实施审计程序的表述中，不正确的有(　)。

A.对选取样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法有关

B.选取的样本中包含无效单据时，如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，要用另外的单据来代替

C.如果单据丢失，注册会计师无法对选取的项目实施检查，应使用另外的单据替代

D.对样本实施审计程序的过程中离不开职业判断

【答案】AC

【解析】选项A，对选取样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关;选项C，如果单据丢失，注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑将该样本项目视为控制偏差。

5.关于前任注册会计师和后任注册会计师的沟通，下列说法中正确的有(　)。

A.与前任注册会计师的沟通的方式，可以采用书面或口头的形式

B.沟通通常由后任注册会计师主动发起，但无需征得被审计单位同意

C.前任注册会计师应当将沟通的情况记录于工作底稿

D.前后任注册会计师应当对沟通过程获知的信息保密

【答案】AD

【解析】选项B，沟通通常由后任注册会计师主动发起，需要征得被审计单位同意;选项C，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于工作底稿。

6.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，下列有关职业怀疑的说法中，正确的有(　)。

A.保持职业怀疑有助于提升注册会计师保持应有的关注的能力

B.保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

C.如果认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以在一定程度上降低保持职业怀疑的要求

D.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉

【答案】ABD

【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

7.下列有关经营风险与重大错报风险的说法中，正确的有(　)。

A.经营风险都会使得财务报表产生重大错报风险

B.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险

C.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表

D.注册会计师有责任识别或评估对财务报表有影响的经营风险

【答案】BC

【解析】选项A，并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报;选项D，并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险。

8.下列有关审计风险、重要性、审计证据三者之间关系的说法中，正确的有(　)。

A.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系

B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系

C.面临的审计风险和重要性之间存在同向变动关系

D.注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险

【答案】ABD

【解析】面临的审计风险越高，确定的重要性水平应当越低，获取的审计证据也应越多，所以面临的审计风险与重要性之间存在反向变动关系。

9.下列各项中，集团项目组可能识别为重要组成部分的有(　)。

A.某组成部分的营业收入占集团财务报表营业收入的75%

B.某个工业制造集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司

C.在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易

D.某一组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固定资产折旧额发生重大变动

【答案】ABCD

【解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项A属于特征(1)，选项BCD属于特征(2)。

10.下列有关内部控制审计报告的说法中，正确的有(　)。

A.如果已识别出的重大缺陷尚未包含在企业内部控制评价报告中，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告中

B.如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，应当根据情况发表保留或否定意见的审计报告

C.如果知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段

D.如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，注册会计师应当对内部控制发表否定意见

【答案】AC

【解析】选项B，如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，而非影响审计意见类型，且内部控制审计报告没有保留意见的审计意见类型;选项D，如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

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三、简答题

ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，有关事务所的质量控制制度相关的部分内容如下：

(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

(2)ABC会计师事务所规定，审计业务的工作底稿自审计报告日起保存10年。审阅业务及其他鉴证业务，自业务报告日起保存8年。

(3)ABC会计师事务所规定，事务所的所有员工，以及参与审计业务的事务所外部老师或其他会计师事务所的注册会计师均需每年签订其遵守相关职业道德要求的书面确认函。

(4)在项目质量控制复核人员对工作底稿进行复核时，就某个专业问题与项目合伙人存在分歧，项目组成员就此问题向其他有类似经验的事务所进行函证，但直至审计报告日，始终没有收到回函。迫于时间的要求，项目合伙人出具了审计报告。

(5)ABC会计师事务所委派事务所内某一副主任会计师履行审计业务的整体监控职责。

(6)ABC会计师事务所规定由审计业务的项目质量控制复核人员对相应的业务实施检查。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

(2)不恰当。对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。

(3)不恰当。对参与审计业务的事务所外部老师或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。

(4)不恰当。只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具报告。

(5)恰当。

(6)不恰当。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

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