2020年注册会计师《审计》考前模拟练习卷5

编辑推荐：2020年注册会计师《审计》考前模拟练习卷汇总

一、单项选择题

1、下列关于职业判断的说法中，错误的是(　)。

A、职业判断是注册会计师行业的精髓，涉及执业的各个环节

B、在确定业务期间时，需要运用职业判断

C、如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由

D、注册会计师对职业判断作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性

2、下列关于选取财务报表整体重要性的基准的说法中，正确的是(　)。

A、如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性

B、对于盈利水平比较稳定的企业，可以选择总资产作为基准

C、为了使各年的审计工作具有可比性，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中应当保持不变

D、百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如将营业收入作为基准对应的百分比通常比将经常性业务的税前利润作为基准对应的百分比要高

3、下列关于明显微小错报的临界值的说法中，正确的是(　)。

A、在确定审计意见的类型时，需考虑明显微小错报

B、注册会计师可能认为将明显微小错报的临界值确定为实际执行重要性的3%~5%是适当的

C、注册会计师可以单独将重分类错报的明显微小错报临界值确定为实际执行重要性的3%~5%

D、在确定明显微小错报临界值时可能考虑投资者的期望

4、下列关于初步业务活动的说法中，错误的是(　)。

A、在初步业务活动阶段应当确定财务报表整体的重要性

B、在连续审计的业务中，初步业务活动通常在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始了

C、在初步业务活动阶段，注册会计师应当针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

D、评价遵守相关职业道德要求的情况是一项非常重要的初步业务活动

5、下列关于函证的控制与评价的说法中，错误的是(　)。

A、对询证函进行的口头回复不能作为可靠的审计证据

B、在某些情况下，向银行寄发询证函并不能保证有关信息的完整性

C、如果在合理的时间内没有收到询证函回函，注册会计师应当实施替代审计程序

D、如果注册会计师认为取得积极式回函是必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

6、下列有关审计抽样在细节测试运用时确定样本规模的说法中，正确的是(　)。

A、总体项目的变异性越低，通常样本规模越大

B、可接受的误受风险与样本规模同向变动

C、在既定的可容忍错报下，预计总体错报的金额和频率越小，所需的样本规模也越小

D、总体规模与样本规模同向变动

7、下列关于注册会计师在信息化环境下面临的挑战的说法中，错误的是(　)。

A、在信息化环境下，相当部分内部控制环节转移到信息系统中自动执行，或者人工与信息系统相结合而执行

B、面对海量的交易、数据和财务信息，传统的审计技术在抽样针对性和样本覆盖程度方面的局限性越来越突出

C、注册会计师在确定审计范围时，往往受困于信息技术的复杂性和专业性

D、注册会计师在引入专业人员进行审计时，主要是在审计执行阶段积极引入专业人员参与

8、在确定工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师不需要考虑的因素是(　)。

A、审计工作底稿的归档期限

B、拟实施审计程序的性质

C、已获取的审计证据的重要程度

D、识别的重大错报风险

9、下列关于内部控制的含义和要素的说法中，不正确的是(　)。

A、控制环境属于内部控制要素

B、设计和实施内部控制的责任主体是治理层和管理层

C、被审计单位设计、执行和维护内部控制的方式会因被审计单位的规模和复杂程度的不同而不同

D、内部控制的目标之一是合理保证财务报告的可靠性

10、下列有关控制环境的说法中，错误的是(　)。

A、控制环境中存在的弱点可能削弱控制的有效性

B、有效的控制环境能为注册会计师在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定的审计证据

C、管理层的理念和经营风格属于控制环境要素之一

D、注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

答案见第五页

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11、在利用以前年度控制测试获取的审计证据时，下列说法中，错误的是(　)。

A、注册会计师不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试

B、对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在上次测试后未发生变化，且上次测试运行有效，本次审计无须测试

C、对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试

D、当被审计单位控制环境薄弱时，注册会计师可以完全不信赖以前审计获取的审计证据

12、下列关于实质性程序的说法中，正确的是(　)。

A、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序

B、如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施细节测试

C、如果针对特别风险实施的程序仅为是实质性程序，这些程序必须包括细节测试

D、细节测试往往更适用于为完整性、计价认定获取证据

13、如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师下列审计程序中，不恰当的是(　)。

A、到中国人民银行查询并打印《已开立银行结算账户清单》

B、关注原始凭证中被审计单位的收付款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内

C、从被审计单位提供的银行账户清单中选取样本寄发询证函，核实银行账户的真实性

D、到基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》

14、下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是(　)。

A、注册会计师在整个审计过程中均应识别或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为

B、注册会计师可以通过阅读被审计单位的会议纪要来识别违反法律法规的行为

C、如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应发表保留意见或否定意见

D、如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

15、下列应对措施中，不属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序的是(　)。

A、改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据

B、改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试

C、在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

D、改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等

16、下列关于与治理层沟通的说法中，正确的是(　)。

A、已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，应当及时向管理层通报

B、注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

C、对于审计中发现的重大问题，应当以书面形式与治理层沟通

D、注册会计师应当就其独立性，以书面形式或口头形式与治理层沟通

17、下列有关与会计估计相关的估计不确定性的说法中，正确的是(　)。

A、会计估计越依赖主观判断，估计不确定性越低

B、如果能够从外部来源获得可靠数据，估计不确定会相应降低

C、采用经认可的计量技术计算的会计估计，估计不确定性通常较高

D、预期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性越大，会计估计的不确定性越高

18、下列关于分析程序的相关说法中，错误的是(　)。

A、相比于分析程序用于风险评估程序，分析程序用于实质性程序中时使用的数据汇总性更强

B、实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在预期关系的大量交易

C、注册会计师可以运用分析程序识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

D、在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

19、下列审计程序中，不属于关联方审计中风险评估程序的是(　)。

A、针对关联方交易进行项目组内部的讨论

B、可以向负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员询问关于其知悉的关联方交易

C、向管理层询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

D、向管理层和治理层获取有关关联方的书面声明

20、在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉了可能对财务报表产生重大影响的事实，下列说法中错误的是(　)。

A、如果管理层修改了财务报表，注册会计师针对修改后的财务报表出具了新的审计报告，新的审计报告日期不应晚于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期

B、如果管理层修改了财务报表，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定

C、如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位不要将财务报表和审计报告向第三方报出

D、如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当根据具体情况发表非无保留意见

21、下列选项中，不属于审计范围受限的情形的是(　)。

A、注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但是被审计单位的内部控制无效

B、注册会计师接受审计委托的时间安排，导致注册会计师无法实施存货监盘

C、管理层阻止注册会计师对应收账款实施函证

D、注册会计师考虑到实施存货监盘的成本过高决定不实施存货监盘，实施替代程序后发现无法获取充分、适当的审计证据

22、下列关于企业层面控制及其测试的说法中，错误的是(　)。

A、在了解的基础上，注册会计师可以仅选择那些对财务报告内部控制有效性的结论产生重要影响的企业层面控制进行测试

B、对内部信息传递和期末财务报告流程的控制属于企业层面的控制

C、基于谨慎性原则，即使监督经营成果的内部控制是有效的，也不能减少对其他控制的测试

D、针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制，对所有企业保持有效的财务报告相关的内部控制都有重要的影响

23、下列关于内部控制审计报告的说法中，正确的是(　)。

A、注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署不同的日期

B、如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，应当根据情况发表保留或否定意见的审计报告

C、如果知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段

D、如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，注册会计师应当对内部控制发表否定意见

24、下列关于事务所的项目质量控制复核的说法中，错误的是(　)。

A、会计师事务所应当在出具报告前完成项目质量控制复核

B、项目质量控制复核可以在一定程度上减轻项目合伙人的责任

C、项目质量控制复核人员应在业务过程中适当阶段及时实施项目质量控制复核

D、对所有上市实体财务报表审计都应实施项目质量控制复核

25、下列有关书面声明的说法中，正确的是(　)。

A、书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

B、管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C、如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

D、如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表无法表示意见

答案见第五页

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二、多项选择题

1、下列关于审计要素的说法中，正确的有(　)。

A、审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告

B、在财务报表审计中，审计对象是财务报表，审计对象的载体是历史的财务状况、经营业绩和现金流量

C、被审计单位管理层是三方关系人之一，它可能包括部分或全部的治理层成员

D、单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表

2、在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，下列关于职业怀疑的说法中，正确的有(　)。

A、保持职业怀疑有助于提升注册会计师保持应有的关注的能力

B、保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

C、如果认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以在一定程度上降低保持职业怀疑的要求

D、职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉

3、下列选项中，属于总体审计策略需要考虑的事项的有(　)。

A、预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点

B、项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排

C、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用老师工作

D、风险评估程序的性质、时间安排和范围

4、下列关于审计抽样在控制测试中的应用的说法中，错误的有(　)。

A、样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，如果样本偏差率低于可容忍偏差率，那么此时可以得出控制有效的结论

B、如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，应考虑在评价样本时将样本项目视为控制偏差

C、在非统计抽样中，如果总体偏差率低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当考虑是否接受总体

D、在统计抽样中，如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当考虑是否接受总体

5、下列选项中，属于执行穿行测试可获得的审计证据的有(　)。

A、确认对业务流程的了解

B、确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别

C、评估控制设计的有效性

D、确认控制是否得到有效运行

6、下列关于重要性水平及其运用的说法中，错误的有(　)。

A、在确定财务报表整体重要性时，需要考虑风险评估水平

B、在财务报表审计中，注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性

C、在形成审计结论阶段，使用整体重要性和实际执行的重要性来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响

D、注册会计师在实施进一步审计程序时，通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目

7、下列有关内部审计和注册会计师的关系的说法中，错误的有(　)。

A、内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，注册会计师可以考虑在一定程度上依赖内部审计的工作

B、如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域不存在重大错报风险，注册会计师可以不对这些领域进行审计

C、内部审计的独立性无法达到注册会计师保持独立性所要求的水平

D、如果注册会计师因利用内部审计人员工作造成了错误，可以不承担对应的责任

8、下列选项中，有可能被认定为集团中的组成部分的有(　)。

A、合营企业

B、集团本部

C、分支机构

D、某一生产过程

9、下列有关注册会计师了解被审计单位的内部控制的说法中，正确的有(　)。

A、确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师作出职业判断

B、在财务报表审计和内部控制审计中，注册会计师都需要了解与审计相关的内部控制

C、如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关

D、所有与财务报告相关的控制都与审计相关

10、下列有关书面声明的说法中，正确的有(　)。

A、书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

B、书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C、书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

D、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后

答案见第五页

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三、简答题

1、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中有关负债的部分内容摘录如下：

(1)在审计过程中，A注册会计师将在采购业务中漏记采购交易产生的相关负债评估为特别风险，针对该特别风险，A注册会计师拟不了解相关内部控制，直接实施实质性程序。

(2)A注册会计师从甲公司提供的供应商清单中选取项目对应付账款进行函证，以期获取应付账款完整性的充分、适当的审计证据。

(3)针对已偿付的应付账款，A注册会计师重点检查了相关的银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

(4)由于与采购与付款循环相关的内部控制环境较薄弱，因此A注册会计师决定在期中实施实质性程序，以尽早发现问题。

(5)经了解，A注册会计师发现甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险，故意漏记采购交易，注册会计师针对这一风险拟不测试甲公司会计分录，而是直接针对期末余额实施细节测试。

<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，与审计相关的部分事项如下：

(1)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司的管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是A注册会计师实施了审计程序用来纠正管理层缺乏分析的错误。

(2)甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，A注册会计师通过对甲公司的初步了解，认为甲公司的财务状况良好，故没有提请管理层将其延长至财务报表日起的12个月。

(3)针对超出管理层评估期间的事项或情况，A注册会计师仅对管理层实施了询问。

(4)经审计，甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段对该事项进行说明。

(5)管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，审计项目组在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段说明这一情况。

(6)A注册会计师识别出可能表明甲公司存在管理层以前未披露的关联方交易的情况，为了保持项目组内的良好沟通，于是决定立即将相关信息向项目组其他成员通报。

<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

(1)乙公司为甲集团公司的不重要的子公司，A注册会计师计划在集团层面对乙公司实施分析程序，并对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行了评价。

(2)集团项目组对审计丙公司(子公司)的组成部分注册会计师的独立性存在重大疑虑，拟通过参与组成部分注册会计师的工作来消除这种重大疑虑。

(3)丁公司是甲集团公司的重要组成部分，A注册会计师拟安排组成部分注册会计师对丁公司的财务信息实施审计。鉴于组成部分注册会计师的专业胜任能力较强，集团项目组未参与其对丁公司的审计工作。

(4)戊公司为甲集团公司的重要组成部分，集团项目组计划由组成部分注册会计师负责对戊公司的财务信息进行审计，并要求其自行确定组成部分的重要性。集团项目组对确定好的重要性进行了评价，认为是合理的。

(5)A注册会计师认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取充分、适当的证据，于是选取了不重要的组成部分对其实施了审阅，以此来达到获取充分、适当的审计证据的目的。

<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师和集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：

(1)在存货监盘前，A注册会计师就实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间与甲公司进行了协调。

(2)A注册会计师于2018年1月25日对甲公司的存货进行了监盘，监盘结果满意，未再实施其他的审计程序。

(3)在监盘过程中，A注册会计师要求甲公司停止对存货的移动，甲公司管理层表示无法停止移动，A注册会计师认为审计范围受到了限制，拟出具非无保留意见的审计报告。

(4)A注册会计师在实施抽盘程序时发现了差异，甲公司管理层按照抽盘的结果进行了调整，A注册会计师认可了管理层的做法，未实施其他的审计程序。

(5)在确定存货监盘的范围时，A注册会计师认为甲公司与存货相关的内部控制良好，故缩小了监盘范围。

<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分11分。)ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)会计师事务所可以将质量控制政策和程序口头多次传达，尽量传达到全体人员，并期望事务所的员工遵守这些政策和程序。

(2)会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的老师和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。

(3)质量控制制度规定，对所有的上市公司财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人和项目质量控制复核人员。

(4)对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年;如果集团业务报告日与组成部分业务报告日不同，从组成部分业务报告日起至少保存十年。

(5)在审计过程中出现意见分歧时，可以向项目质量控制复核人员进行咨询。必要的情况下，可以由项目合伙人和项目质量控制复核人员共同讨论得出结论。在意见分歧解决后，才能出具审计报告。

<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

6、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人，甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所和XYZ会计师事务所处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

(1)A注册会计师的母亲通过银行购买了价值1000元银行公开发行的理财产品，承接业务后A注册会计师发现该理财产品投资了甲公司的债券基金，母亲已经答应会尽快处置。

(2)在审计甲公司2017年度的财务报表过程中，发现项目组以外的B注册会计师的妻子在甲公司担任董事会秘书，A注册会计师认为不会对独立性产生不利影响，所以未采取防范措施。

(3)甲公司年末会计人员紧缺，于是聘请XYZ会计师事务所的B注册会计师帮忙提供编制会计记录和财务报表的相关服务，具体业务为根据试算平衡表中的信息编制财务报表，A注册会计师认为该服务属于日常性、机械性的工作，未采取防范措施。

(4)审计期间，ABC会计师事务所打算开立新的分所，资金尚有缺口，甲公司管理层得知后，愿意为ABC会计师事务所提供担保，从银行贷款100万元。

(5)审计项目组成员C曾在甲公司担任会计主管，于2017年1月20日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

答案见第五页

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参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，无需运用职业判断。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，对于盈利水平比较稳定的企业，通常选择经常性业务的税前利润作为基准;选项C，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。选项D，将经常性业务的税前利润作为基准对应的百分比通常比将营业收入作为基准对应的百分比要高。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 在确定审计意见的类型时，无需考虑明显微小错报，选项A错误;注册会计师可能认为将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%-5%是适当的，而非实际执行重要性的3%-5%，选项B错误;针对重分类错报，可以确定一个更高的临界值，但依然是以财务报表整体重要性为基础确定的，选项C错误。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 在确定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，而不是初步业务活动阶段。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 如果在合理的时间内没有收到询证函回函，注册会计师应当考虑在必要时再次向被询证者寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代程序。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 总体项目的变异性越低，通常样本规模越小，选项A错误;可接受的误受风险与样本规模反向变动，选项B错误;对于大规模总体，总体规模对样本规模的影响很小，选项D错误。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 注册会计师在引入专业人员进行审计的项目中，从审计规划、审计执行到审计完成的各个阶段都应该积极引入专业人员参与，以确保相关的审计风险被合理识别和应对，保证审计过程的有效执行和审计效果的提升。

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A不影响审计工作底稿格式、要素和范围，不属于考虑的因素。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定的基础，而非证据，选项B错误。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序，选项A错误;如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项B错误;细节测试往往更适用于为存在或发生、计价认定获取证据，选项D错误。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C证实的银行账户的真实性，而不是完整性。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C属于针对由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。

16、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，应当及时向管理层通报，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报。选项C，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。选项D，注册会计师应当就其独立性，以书面形式与治理层沟通。

17、

【正确答案】 B

【答案解析】 会计估计越依赖主观判断，估计不确定性越高，选项A错误;未采用经认可的计量技术计算的会计估计，估计不确定性通常较高，选项C错误;预期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性越小，会计估计的不确定性越高，选项D错误。

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，相比于分析程序用于实质性程序，分析程序用于风险评估程序中时使用的数据汇总性更强。

19、

【正确答案】 D

【答案解析】 获取书面声明是风险应对程序，而不用于风险评估。关联方关系及其交易相关的风险评估程序包括：(1)了解关联方关系及其交易：项目组内部的讨论、询问管理层、与关联方关系及其交易相关的控制。(2)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉：检查记录或文件、询问管理层。

20、

【正确答案】 A

【答案解析】 新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期，选项A错误。

21、

【正确答案】 D

【答案解析】 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由，同时也不属于审计范围受限的情形。

22、

【正确答案】 C

【答案解析】 如果这些监督经营成果的内部控制是有效的，注册会计师可以考虑减少对其他控制的测试。

23、

【正确答案】 C

【答案解析】 注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期，选项A错误;

如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，内部控制审计报告没有保留意见的审计意见类型，选项B错误;如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见，选项D错误。

24、

【正确答案】 B

【答案解析】 项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。

25、

【正确答案】 D

【答案解析】 书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日，选项A错误;尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B错误;首先应该调查原因，之后再确定修改哪类审计证据，选项C错误。

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二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体是财务报表。

2、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A属于总体审计策略中对审计范围的考虑;选项B属于总体审计策略中对报告目标、时间安排及所需沟通的性质的考虑;选项C属于总体审计策略中对审计资源的考虑;选项D属于具体审计计划的内容。

4、

【正确答案】 AC

【答案解析】 即使样本偏差率低于可容忍偏差率，注册会计师仍需要考虑实际的总体偏差率仍有可能大于可容忍偏差率的风险，选项A错误;在控制测试中使用非统计抽样，如果总体偏差率低于可容忍偏差率，但是两者很接近，注册会计师通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受，选项C错误。

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D是控制测试获取的审计证据。执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解;(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性;(5)确认控制是否得到执行;(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

6、

【正确答案】 AC

【答案解析】 在确定财务报表整体重要性时，无需考虑风险评估水平，选项A错误;在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响，而不是实际执行的重要性，选项C错误。

7、

【正确答案】 BD

【答案解析】 内部审计结果表明没有重大错报风险的领域，注册会计师不能完全信赖，要确定是否可以利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，选项B错误;利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项D错误。

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区分布来组织财务报告系统。

在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区为单位(报告主体或业务活动)编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分。

9、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。

10、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。本题依据：教材第390页。

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三、简答题

1、

【正确答案】 (1)不恰当。即使不打算信赖内部控制，仍需了解内部控制。

(2)不恰当。注册会计师应当考虑甲公司提供的供应商清单的完整性。

(3)恰当。

(4)不恰当。控制环境越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。

(5)不恰当。注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。

2、

【正确答案】 (1)不恰当。纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

(2)不恰当。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。

(3)恰当。

(4)不恰当。注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分对此进行说明。

(5)不恰当。项目组应当要求甲公司管理层撤销该披露，如果管理层不撤销，项目组应考虑对审计报告的影响。

(6)不恰当。应当首先确定相关情况是否能够证实关联方交易的存在。

3、

【正确答案】 (1)不恰当。对于不重要的组成部分，计划仅在集团层面实施分析程序时，无须了解组成部分注册会计师。

(2)不恰当。

如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

(3)不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

(4)不恰当。集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，不应由组成部分注册会计师自行确定。

(5)恰当。

4、

【正确答案】 (1)恰当。

(2)不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

(3)不恰当。如果在盘点过程中被审计单位的存货无法停止移动，注册会计师可以对存货的移动实施审计程序，以获取存货准确记录的证据，而不是认为审计范围受限。

(4)不恰当。还应查明差异原因，并考虑差异的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

(5)恰当。

5、

【正确答案】 (1)不恰当。会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

(2)恰当。

(3)不恰当。应当规定对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

(4)不恰当。如果集团业务报告日与组成部分业务报告日不同，从集团审计报告日起至少保存十年。

(5)不恰当。项目质量控制复核人员不应参与决策，否则影响其客观性。

(1) Inappropriate.The accounting firm should document the quality control policies and procedures and then communicate them to all personnel.

(2) Appropriate.

(3) Inappropriate.It shall be stipulated that the audit business of financial statements of all listed entities, in accordance with the relevant professional ethics requirements and the provisions of laws and regulations, rotate the partners at the expiration of the prescribed period, review the project quality control personnel as well as other personnel subject to rotation requirements.

(4) Inappropriate.If the Group Business report date is different from the component Business reporting Day, it should be saved at least 10 years from the Group Audit report date.

(5) Inappropriate.Project quality control review personnel should not participate in the decision, otherwise affect its objectivity.

6、

【正确答案】 (1)不违反。A注册会计师的母亲拥有被审计单位非重大间接经济利益，不会对独立性产生不利影响。

(2)违反。会计师事务所项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能会因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

(3)违反。甲公司为上市公司，即使网络事务所为其提供的是日常性和机械性的工作，仍会对独立性产生不利影响。

(4)违反。甲公司不属于银行或类似金融机构，其向事务所提供担保将会对独立性产生非常严重的不利影响。

(5)违反。项目组成员在报表涵盖期间担任被审计单位的会计主管，会因自我评价对独立性产生不利影响。

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