2021年注册会计师《会计》章节练习第十一章

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一、单项选择题

1.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是(　)。

A.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可销售状态

B.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

C.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化;而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可资本化

D.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率

『正确答案』D

『答案解析』专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不需要计算借款资本化率。

2.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是(　)。

A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

B.不应当超过专门借款和一般借款的总额

C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

D.没有规定

『正确答案』A

『答案解析』每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

3.2×20年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9 000万元，年利率为6%，2×20年3月1日开工建造。该项工程在建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款为2×20年4月1日自银行借入的2 000万元，年利率为7%。A公司2×20年发生的工程支出为：5月1日支出4 000万元，6月1日支出3 600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为(　)。

A.2×20年1月1日

B.2×20年3月1日

C.2×20年4月1日

D.2×20年5月1日

『正确答案』D

『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。因此选择上述三者孰晚日，本题中2×20年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为2×20年5月1日。

4.B企业于2×20年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×21年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×20年3月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第 一笔为2×20年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×20年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业2×20年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为(　)。

A.7.36%

B.7.30%

C.6%

D.8%

『正确答案』B

『答案解析』该企业2×20年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

5.A公司于2×19年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)A公司为建造办公楼于2×19年1月1日取得专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2×18年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%;②2×18年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4 000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。(4)建造工程资产支出如下：2×19年1月1日，支出4 500万元;2×19年7月1日，支出7 500万元;2×19年12月31日，支出1 000万元;2×20年1月1日，支出2 500万元。假定不考虑其他因素，2×19年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是(　)。

A.专门借款利息资本化金额255万元

B.一般借款利息资本化金额192万元

C.资本化金额合计447万元

D.费用化金额合计640万元

『正确答案』D

『答案解析』①2×19年专门借款利息资本化金额：应付利息=6 000×5%=300(万元);固定收益债券短期投资收益1500×0.5%×6=45(万元);专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元)，费用化金额为0;

②2×19年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数=3 000(万元);一般借款资本化率=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%;一般借款利息资本化金额=3 000×6.4%=192(万元);一般借款应付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-192=448(万元);③2×19年借款利息资本化金额合计=255+192=447(万元);2×19年借款利息费用化金额合计=448(万元)。

6.资料同上。2×20年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是(　)。

A.专门借款利息资本化金额300万元

B.一般借款利息资本化金额304万元

C.资本化金额合计金额454万元

D.费用化金额合计金额486万元

『正确答案』A

『答案解析』①专门借款利息资本化金额=6 000×5%×6/12=150(万元);专门借款利息费用化金额=6 000×5%-150=150(万元);

②2×20年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4 750(万元);一般借款利息资本化金额=4 750×6.4%=304(万元);一般借款应付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元);③2×20年利息资本化金额合计=150+304=454(万元)，2×20年利息费用化金额合计=150+336=486(万元)。

7.2×20年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以1亿元购买一块尚可使用70年的土地使用权，用于建造商品房。为建造该商品房，甲公司于2×20年1月1日向银行借入专门借款8 000万元，年利率为5%(等于实际利率)。该项工程于2×20年1月1日动工，截至2×20年12月31日，甲公司为建造商品房累计支出1亿元，商品房尚在建造过程中，专门借款在借款费用资本化期间获得投资收益10万元。不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.购买土地使用权发生的成本1亿元计入无形资产成本

B.专门借款在借款费用资本化期间获得的投资收益应冲减无形资产的成本

C.计入商品房成本的专门借款利息资本化金额为390万元

D.年末资产负债表“存货”项目列示的金额为10 390万元

『正确答案』C

『答案解析』选项A，购买土地使用权发生的支出1亿元应计入所建造商品房的成本;选项B，专门借款在借款费用资本化期间获得的投资收益应冲减所建造商品房的成本;选项C,计入商品房成本的专门借款利息资本化金额=8 000×5%-10=390(万元);选项D，年末资产负债表“存货”项目列示的金额=10 000+10 000+390=20 390(万元)。

二、多项选择题

1.下列项目中，属于借款费用的有(　)。

A.摊销的借款手续费用

B.应付债券计提的利息

C.发行债券所发生的溢价

D.应付债券折价的摊销额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

2.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有(　)。

A.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。

3.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有(　)。

A.因资金周转困难而停工

B.因可预见的不可抗力因素而停工

C.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工

D.与施工方发生质量纠纷造成的停工

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。

4.下列不应予以资本化的借款费用有(　)。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用

B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用

D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。

5.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括(　)。

A.投资性房地产

B.研发支出

C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品

D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

『正确答案』ABCD

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