2021年注册会计师《审计》知识点预习：审计抽样的相关概念

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考情：2020年单选、2018年单选、 2018年多选、2017年多选、2016年单选、2016年多选

出题套路/解题技巧：这一节内容考频较高，最常考的是审计抽样,具有代表的是样本的代表性和适用性(5年分别考2次) ;其次是非抽样风险不能量化这个点(连续2个双数年) ;最后是抽样风险和非抽样风险的区别考查。

重点内容精讲

学习本节内容的第一步是建立“审计抽样”概念，在此基础上掌握“抽样风险与非抽样风险”、“统计抽样与非统计抽样”、“属性抽样与变量抽样”三组概念。

(一)抽样风险的定义

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

(二)控制测试中的抽样风险

(1)信赖过度风险(“上当受骗”)

信赖过度风险，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

例如，在控制测试中，如果在100个样本中发现2个偏差，样本偏差率为2%，注册会计师推断的总体偏差率(最佳估计)为2%。假设可容忍偏差率为7%，在这种情况下，注册会计师推断的总体偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注册会计师根据样本测试的结果得出控制运行有效结论。

然而，事实可能并非如此。

假设实际偏差率为10%，高于可容忍偏差率7%，控制运行无效。

但是，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行有效，这就是信赖过度风险产生的基本逻辑。信赖过度风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。(2)信赖不足风险(“冤枉好人”)

信赖不足风险，是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

例如，在控制测试中，如果在100个样本中发现8个偏差，样本偏差率为8%，注册会计师推断的总体偏差率(最佳估计)为8%。假设可容忍偏差率为7%，在这种情况下，注册会计师推断的总体偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注册会计师根据样本测试的结果得出控制运行无效的结论。

然而，事实可能并非如此。

假设实际偏差率为3%，低于可容忍偏差率7%，控制运行有效，然而，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行无效，这就是信赖不足风险产生的基本逻辑。信赖不足风险可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。

(三)细节测试中的抽样风险

(1)误受风险(“上当受骗”)

误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

【提示】注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。(2)误拒风险(“冤枉好人”)

误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

【提示】注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。

(四)降低抽样风险的对策

注册会计师在控制测试或细节测试中，均可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

【提示】抽样风险最本质的特征是注册会计师通过测试低于总体百分之百的样本得出总体的结论，因此，注册会计师通过扩大样本规模降低的是抽样风险;由于非抽样风险与样本规模无关，因此，不能通过扩大样本规模降低非抽样风险。

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