2021年税务师考试《财务与会计》考前19天冲刺题

【2021年税务师考试倒计时19天】

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一、单项选择题

1.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是(　)。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

【正确答案】A

【答案解析】选项B，会计估计不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法进行处理;选项D，应该作为会计估计变更处理。

2.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为(　)处理。

A.会计政策变更

B.会计估计变更

C.重大会计差错

D.根据情况确定

【正确答案】B

【答案解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

3.某公司于2×14年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403 500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3 500元，自2×15年1月1日起按年限平均法计提折旧。2×19年年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1 500元。假定适用的所得税税率为25%，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2×19年度净利润的影响金额为(　)元。

A.-81000

B.-60750

C.81000

D.54270

【正确答案】B

【答案解析】(1)该折旧年限变更对2×19年度税前利润的调减额=新政策的年折旧额-旧政策的年折旧额={[(403 500-(403 500-3500)÷10×4]-1 500｝÷(6-4)-[(403 500-3500)÷10]=81 000(元);

(2)该折旧年限变更对2×19年度税后净利润的调减额=81 000×(1-25%)=60750(元)。

4.下列各项中，属于会计政策变更的是(　)。

A.将自用的一栋办公大楼对外出租，企业将固定资产转换为投资性房地产核算

B.企业改变管理金融资产的业务模式，将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法

【正确答案】D

【答案解析】选项A，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项B，属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项C，属于不重要的会计事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项D，属于改变会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，属于会计政策变更。

5.下列项目中，属于会计估计项目的是(　)。

A.固定资产的预计使用寿命和净残值

B.借款费用的处理，即是采用资本化，还是采用费用化

C.投资性房地产的后续计量，即是采用成本模式，还是采用公允价值模式

D.长期股权投资的后续计量，即是采用成本法，还是采用权益法

【正确答案】A

【答案解析】固定资产的预计使用寿命和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。

二、多项选择题

6.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有(　)。

A.会计估计变更

B.滥用会计政策

C.本期发现的以前年度重大会计差错

D.无法合理确定以前各期累积影响数的会计政策变更

E.滥用会计估计

【正确答案】AD

【答案解析】滥用会计政策、会计估计都应当作为重大会计差错处理，采用追溯重述法调整;本期发现的以前年度重大会计差错，也应采用追溯重述法进行核算。

7.下列各项目中，属于会计估计变更的有(　)。

A.将固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法

B.将坏账准备的计提比例由5%改为10%

C.将无形资产的摊销年限由10年改为5年

D.将合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

E.低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，属于会计政策变更;选项E，属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更。

8.下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有(　)。

A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果

D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更

E.会计政策变更一律采用追溯调整法

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性。选项E，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

9.甲股份有限公司20×2年实现净利润8 500万元。该公司20×2年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的有(　)。

A.发现20×0年少计管理费用4 500万元

B.发现20×1年少提财务费用0.50万元

C.为20×1年售出的设备提供售后服务发生支出550万元

D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%

E.发现20×1年少提折旧费用200万元

【正确答案】AE

【答案解析】选项B，属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于20×2年发生的业务，不影响期初未分配利润;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整财务报表年初数和上年数。

三、计算题

10.甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率13%;所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%;按净利润的15%计提盈余公积。甲公司2×20年3月15日完成了2×19年所得税汇算清缴，财务报告批准报出日为2×20年4月30日。甲公司自2×20年1月1日至4月30日财务报表公布日前发生如下事项：

(1)1月30日接到通知，债务企业A公司宣告破产，其所欠应收账款200万元预计只能收回40%。甲公司在2×19年12月31日以前已被告知A公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备20万元。

(2)2×20年2月5日甲公司收到某常年客户退回的于2×20年1月10日销售的N产品，该销售退回系N产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价款为300万元(不含增值税)，销售总成本为240万元，甲公司尚未收到货款。

(3)2×20年2月15日，甲公司收到D企业通知，被告知D企业于1月20日发生火灾，预计所欠甲公司的120万元货款全部无法偿还。甲公司已计提坏账准备10万元。

(4)甲公司与C公司签订供销合同，合同规定甲公司在2×19年7月供应给C公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。2×19年11月，C公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2×20年3月5日，经法庭一审判决，甲公司需要赔偿C公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。

税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除;预计负债产生的损失在预提时不允许税前扣除，只有损失实际发生时，才允许税前扣除。

根据上述资料，回答下列问题。

(1)上述事项对甲公司2×20年4月30日对外报出的2×19年12月31日资产负债表中“资产合计”项目的“期末余额”影响额为(　)万元。

A.0

B.-60

C.-100

D.-160

(2)上述事项对甲公司2×20年4月30日对外报出的2×19年12月31日资产负债表中“负债合计”项目的“期末余额”影响额为(　)万元

A.5

B.40

C.-43

D.-135

(3)上述事项对甲公司2×20年4月30日对外报出的2×19年利润表中“净利润”项目的“本期金额”影响额为(　)万元。

A.-150

B.-232.5

C.-105

D.-187.5

(4)甲公司在对2×20年1月1日至4月30日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的2×19年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目的“期末余额”(　)万元。

A.159.375

B.89.25

C.127.5

D.197.625

(1)【正确答案】C

【答案解析】账务处理如下：

①借：以前年度损益调整——信用减值损失　100

贷：坏账准备　 (200×60%-20)100

借：递延所得税资产　 (100×25%)25

贷：以前年度损益调整——所得税费用　 25

借：盈余公积　 11.25

利润分配——未分配利润　 63.75

贷：以前年度损益调整　　 (100-25)75

②不属于日后事项，属于2×20年正常的销售和退回。

③属于非调整事项，需要在2×20年报表附注中披露，不调整2×20年的报表项目。

④借：以前年度损益调整——营业外支出　 40

预计负债　 100

贷：其他应付款　 140

借：以前年度损益调整——所得税费用　(100×25%)25

贷：递延所得税资产　25

借：应交税费——应交所得税 　(140×25%)35

贷：以前年度损益调整——所得税费用　35

借：盈余公积　 4.5

利润分配——未分配利润　25.5

贷：以前年度损益调整　 30

实际付款时：

借：其他应付款　　140

贷：银行存款　140

因此，资产负债表中“资产合计”项目的“期末余额”影响额=-100+25-25=-100(万元)

【提示】本事项④中支付赔偿款的分录不属于日后事项调整分录，不需要调整2×19年资产负债表相关项目。

(2)【正确答案】A

【答案解析】资产负债表中“负债合计”项目的“期末余额”影响额=-100+140-35=5(万元)

(3)【正确答案】C

【答案解析】利润表中“净利润”项目的“本期金额”影响额=-100+25-40-25+35=-105(万元)

(4)【正确答案】B

【答案解析】应调减原已编制的2×19年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的“期末余额”=63.75+25.5=89.25(万元)

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