2022年高级经济师《财政税收》入门知识点：特殊销售方式下货物销售额的确定

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知识点：特殊销售方式下货物销售额的确定

(一)重要业务

1.商业折扣(折扣方式销售)

纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产：

(1)如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。

(2)将折扣额另开发票(或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明)的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。

2.以旧换新

(1)一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格

(2)金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

3.包装物押金(而非包装物租金)

(1)非酒类产品、啤酒、黄酒。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在 1 年以内，又未过期(合同约定的期限)的，不并入销售额。

(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品。对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税

(二)熟悉、了解类业务

1.还本销售

采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。

2.以物易物

双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

3.直销

(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

4.销售退回或折让

一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，开具增值税专用发票后，发生销售退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。

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