2021初级会计《经济法基础》高频考点及夺分技巧：个人所得税的应纳税额应如何计算?

税率和应纳税额的计算

▲个人所得税的应纳税额应如何计算?

专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人

▲个人所得税关于捐赠具体相关规定是什么?

夺分技巧

(4)全年一次性奖金的处理：

全年一次性奖金收入÷12，得出的数额对应找月度综合所得税税率表，确定税率和速算扣除数;

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数;

(5)捐赠扣除：

除可全额扣除的6种情况外，不超过应纳税所得额的30%可扣除(不是收入的30%)。

精选子题

【1-单选】

根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于专项扣除的是( )。

A.个人购买符合国家规定的商业健康保险

B.个人缴付符合国家规定的企业年金

C.个人缴付符合国家规定的职业年金

D.个人缴付符合国家规定的基本养老保险

【答案】D

【解析】选项A、B、C：属于“依法确定的其他扣除”;选项D：按照规定标准和范围缴纳的“三险一金”(基本养老保险、基本医疗保险、基本失业保险)属于专项扣除。

【2-单选】

根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于专项附加扣除的是( )。

A.基本医疗保险

B.住房租金

C.大病医疗

D.子女教育

【答案】A

【解析】选项A：属于专项扣除。专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人，共6项。

【3-单选】

2019年张某在杂志上发表了六篇文章，本年共取得稿酬160 000元。已知稿酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额按70%计算。个人当年承担的社保和住房公积金为21 600元，扣除费用为 60 000元。综合所得，全年应纳税所得额不超过36 000元部分，税率为3%，速算扣除数为0，张某发表文章应缴纳个人所得税税额的下列计算列式中，正确的是( )。

A.160 000×(1-20%) ×70%×3%=2 688(元)

B.[160 000×(1-20%)-60 000-21 600] ×3%=1 392(元)

C.[160 000×(1-20%) ×70%-60 000-21 600]×3%=240(元)

D.[160 000×(1-20%) ×70%-60 000]×10%=2 960(元)

【答案】C

【解析】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入减除20%的费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额按70%计算，则张某发表文章应缴纳个人所得税税额=[160 000×(1-20%) ×70%-60 000-21 600]×3%=240(元)。

【4-单选】

中国公民张某2019年1月取得工资10 000元，缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、

住房公积金2 000元，支付首套住房贷款利息2 500元。已知，工资、薪金所得个人所得税预扣率为3%，减除费用为5 000元/月，住房贷款利息专项附加扣除标准为1 000元/月，由张某按扣除标准的100%扣除，计算张某当月工资应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.(10 000-5 000-2 000-1 000)×3%=60(元)

B.(10 000-5 000-2 000-2 500)×3%=15(元)

C.(10 000-5 000-2 000)×3%=90(元)

D.(10 000-2 500)×3%=225(元)

【答案】A

【解析】住房贷款利息专项附加扣除按法定标准(1 000元/月)扣除，而非按实际发生额(2 500元)扣除，排除选项B、D;选项C：没有考虑住房贷款利息专项附加扣除，因此排除。

【5-单选】

2020年1月，中国公民李某在境内公开发行和转让市场购入某上市公司股票，当年7月取得该上市公司分配的股息4 500元，8月将持有的股票全部卖出。已知，利息、股息、红利所得个人所得税税率为20%。计算李某该笔股息所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.4 500×20%=900(元)

B.4 500×(1-20%)×20%=720(元)

C.4 500×(1-20%)×50%×20%=360(元)

D.4 500×50%×20%=450(元)

【答案】D

【解析】①利息、股息、红利所得不得扣除任何项目，排除选项B、C;②对于个人持有的上市公司股票，持股期限大于1个月小于1年的，其股息红利所得减按50%计入应纳税所得额，选项A错误，选项D正确。

【6-单选】

郑某2019年3月购买福利彩票获得奖金9 000元，领奖时发生交通费50元、食宿费20元(均由郑某承担)。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为( )。

A.0元

B.9 000×20%=1 800(元)

C.(9 000-50)×20%=1 790(元)

D.(9 000-50-20)×20%=1 786(元)

【答案】A

【解析】个人购买福利彩票，一次中奖收入在1万元以下的暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。

【7-单选】

2019年5月，张某购买福利彩票一次中奖收入100 000元，购买彩票支出1 000元。已知，偶然所得个人所得税税率为20%。计算张某当月该笔中奖收入应缴纳的所得税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.100 000×20%=20 000(元)

B.(100 000-1 000)×20%=19 800(元)

C.(100 000-1 000)×(1-20%)×20%=15 840(元)

D.100 000×(1-20%)×20%=16 000(元)

【答案】A

【解析】“偶然所得”应以每次收入额全额计税，没有任何扣除项目。

【8-单选】

根据个人所得税法律制度的规定，关于非居民个人每次收入确定的下列表述中，不正确的是( )。

A.劳务报酬所得，属于一次性收入的以取得该项收入为一次

B.偶然所得，以每次取得该项收入为一次

C.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次

D.财产租赁所得，以一个纳税年度内取得的收入为一次

【答案】D

【解析】财产租赁所得，以“1个月内”取得的收入为一次。

【9-判断】

个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税税额，在计算个人所得税财产租赁所得时，准予扣除。()

【答案】√

【解析】转租过程中涉及的租金及税费(包含增值税税额)准予扣除。

【10-判断】

个人向红十字会捐赠，在计算个人所得税时可以全部扣除。( )

【答案】√

【解析】部分经过批准的基金会，如农村义务教育基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国红十字会等，个人向其捐赠的所得，按照规定可以在计算个人应纳税所得额时全额扣除。

【11-单选】

张某出租住房取得租金收入 3 800 元，财产租赁缴纳税费 152 元，修缮费 600 元，已知个人出租住房暂减按 10%征收个人所得税，收入不超过 4 000，减除 800 元费用，下列关于张某当月租金收入应缴纳个人所得税税额的计算中，正确的是( )。

A.(3 800-800)×10%=300 (元)

B. 3 800×10%=380 (元)

C.(3 800-152-600-800)×10%=224.8 (元)

D.(3 800-152-600)×10%=304.8 (元)

【答案】C

【解析】财产租赁所得，按照每次(月)收入不足 4 000 元的，应纳税额=【每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用(800 元为上限)-800 元】×20%。

【12-单选】

在计算个人所得税时，个体工商户不得税前扣除的项目为( )。

A.实际合理支出的员工工资

B.代他人负担的税款

C.特殊工种从业人员的人身保险费

D.合理的劳动保护支出

【答案】B

【解析】选项B：个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。

【13-不定项】

中国公民张某为个体工商户业主，主要从事汽车修理业务。2019年度有关收支情况如下：

(1)取得汽车修理收入1 000 000元。

(2)发生成本、费用350 000元，其中包括雇用员工工资90 000元、张某本人工资120 000元。

(3)张某的独生女正在读小学，课外辅导班支出30 000元，为妻子购买轿车支出100 000元。

(4)2月从境内公开发行和转让市场购入W上市公司股票，4月取得该上市公司分得的股息35 000元，4月将持有的股票全部卖出。

(5)8月转让普通住房一套，取得销售收入800 000元，转让时发生合理费用530 000元，住房原值500 000元，系张某在本地的第二套住房。

已知：张某当年没有综合所得，减除费用60 000元，专项扣除27 000元，子女教育专项附加扣除标准为1 000元/月，由张某按扣除标准的100%扣除，转让不动产增值税征收率为5%，利息、股息、红利所得及财产转让所得个人所得税税率为20%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

<1>计算张某2019年度经营所得个人所得税应纳税所得额时，下列支出中，不得扣除的是( )。

A.独生女课外辅导班支出30 000元

B.为妻子购买轿车支出100 000元

C.雇用员工工资90 000元

D.张某本人工资120 000元

<2>计算张某2019年度经营所得个人所得税应纳税所得额的下列算式中，正确的是( )。

A.1 000 000-(350 000-90 000)-60 000-27 000=653 000(元)

B.1 000 000-350 000-30 000-100 000=520 000(元)

C.1 000 000-(350 000-120 000)-1 000×12=758 000(元)

D.1 000 000-(350 000-120 000)-60 000-27 000-1 000×12=671 000(元)

<3>计算张某2019年4月取得股息所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.35 000×50%×20%=3 500(元)

B.35 000×(1-20%)×50%×20%=2 800(元)

C.35 000×20%=7 000(元)

D.35 000×(1-20%)=5 600(元)

<4>计算张某2019年8月转让普通住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.(800 000-500 000)×20%=60 000(元)

B.(800 000-500 000-53 000)×20%=49 400(元)

C. 800 000×20%=160 000(元)

D.(800 000-53 000)×20%=149 400(元)

<1>【答案】ABD

【解析】不得扣除：业主工资(选项D);个人所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;不符合扣除规定的捐赠支出;赞助支出;用于个人和家庭的支出(选项A、B);与取得生产经营收入无关的其他支出;国家税务总局规定不准扣除的支出(例如，未经核准计提的各种准备金)。

<2>【答案】D

【解析】应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-以前年度亏损。取得经营所得的个人没有综合所得的，计算应纳税所得额时，应当减除生计费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

<3>【答案】A

【解析】对于个人持有的上市公司股票，持股期限大于1个月小于1年的，其股息红利所得减按50%计入应纳税所得额。

<4>【答案】B

【解析】转让普通住房属于财产转让，应纳税额=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%。

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