2021年注册会计师《会计》重要考点讲义：固定资产的初始计量

编辑推荐：2021年注册会计师《会计》章节重点梳理讲义：第三章

【知识点 1】固定资产的初始计量

1.外购存货的固定资产

①一般情况

②一揽子购入

③分期付款购入(请听“小白班第 11 次课《摊余成本和现值》”)

2.自行建造的固定资产

①自营方式

②出包方式

3.存在弃置费用的固定资产

4.其他方式取得的固定资产

一、固定资产的初始计量总原则

固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

二、固定资产初始计量

(一)外购固定资产成本

1.一般情况

【分录模型】

【历年真题·单选题】(根据 2017 年真题改编)甲公司 2×16 年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款 300 万元，增值税进项税额 39 万元，另支付购入过程中运输费 8 万元，相关增值税进项税额 0.72 万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料 6 万元，相关增值税 0.78 万元，发生职工薪酬 3 万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是( )。

A.317 万元

B.369.90 万元

C.317.88 万元

D.318.02 万元

【答案】A

【解析】企业购入该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产(一揽子购入)：处理原则：应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【补充例题·单选题】甲公司为一家制造性企业。2×19 年 11 月 1 日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X、Y 和 Z。甲公司以银行存款支付货款 800,000 元、增值税税额 104,000 元。X 设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本 20,000 元，支付安装费 30 ,000 元。假定设备 X、Y 和 Z 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 300,000 元、200,000 元、500,000 元。假设不考虑其他相关税费，则 X 设备的入账价值为( )元。

A.260,000

B.290,000

C.320,000

D.420,000

【答案】B

【解析】X

设备的入账价值=300,000/(300,000+200,000+500,000)×800,000+20,000+30,000=290,000(元)。 3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(分期付款购入)：请听“小白班第 11 次课《摊余成本和现值》” 期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出-减值损失(二)自行建造固定资产企业为自行建造固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 1.自营方式建造固定资产(自己进料，自己盖)

【历年真题•计算题】(2015 年节选)甲股份有限公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费 800 万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。(其他有关资料：不考虑相关税费)要求：编制甲公司有关交易事项的会计分录。

【答案】

借：生产成本(制造费用) 8 000 000

贷：专项储备 8 000 000

借：固定资产 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：专项储备 2 000 000

贷：累计折旧 2 000 000

【历年真题·单选题】(2018 年)

甲公司为增值税一般纳税人，2×17 年 5 月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是( )。

A.办公楼建造期间(非自然灾害等原因)发生的工程物资报废净损失

B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用

C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额

D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用

【答案】A

【解析】选项 A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。 2.出包方式建造固定资产(找建筑公司盖房)成本=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

【补充例题·计算题】 2019 年甲公司建造一座工厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给 A 公司，投标价为 1000 万元，设备采购分包给 B 公司，投标价为 400 万元，设备安装分包给 C 公司，投标价为 100 万元，监理费用共计 15 万元，假定无其他待摊支出。工程款于 2019 年 1 月 1 日一次支付到位，相关分录如下：

(1)支付工程款时

借：在建工程——厂房 10 000 000

——设备 4 000 000

——设备安装 1 000 000

——待摊支出 150 000

贷：银行存款 15 150 000

(2)待摊支出分摊处理如下：

①待摊支出分摊率=15÷(1000+400+100)×100%=1%;

②厂房分摊的待摊支出=1000×1%=10(万元);

③设备分摊的待摊支出=400×1%=4(万元);

④设备安装分摊的待摊支出=100×1%=1(万元)。

相关分录如下：

借：在建工程——厂房 100 000

——设备 40 000

——设备安装 10 000

贷：在建工程

——待摊支出 150 000

(3)工程完工时借：固定资产

——厂房 10 100 000

——设备 5 050 000

贷：在建工程

——厂房 10 100 000

——设备 4 040 000

——设备安装 1 010 000

【历年真题·多选题】(2014 年)甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有( )。

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

【答案】ACD

【解析】选项 B，应作为无形资产核算。(三)存在弃置费用的固定资产

【教材例 3-3】乙公司经国家批准 20×7 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 2 500 000 万元。预计使用寿命 40 年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用 250 000 万元。假定适用的折现率为 10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。已知(P/F，10%，40)=0.0221

【分录模型】

账务处理为：(1)20×7 年 1 月 1 日，弃置费用的现值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(万元)固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)

借：固定资产--xx 核反应堆 25 055 250 000

贷：在建工程--xx

核反应堆 25 000 000 000

预计负债--xx 核反应堆--弃置费用 55 250 000

(2)计算第 1 年应分担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

借：财务费用 5 525 000

贷：预计负债--xx 核反应堆--弃置费用 5 525 000

(3)计算第 2 年应分担的利息费用=(55 250 000+5 525 000)×10% =6 077 500(元)

借：财务费用 6 077 500

贷：预计负债--xx 核反应堆--弃置费用 6 077 500

(4)40 年后实际发生弃置费用时

借：预计负债--xx 核反应堆--弃置费用 2 500 000 000

贷：银行存款 2 500 000 000

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