2021年注册会计师《审计》章节讲义：第四章审计抽样在控制测试、细节测试中的应用

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知识点 5：审计抽样在控制测试、细节测试中的应用 ★★

审计抽样 三步曲 ： 样本设计——选取样本——评价样本结果

样本设计阶段

【经典考题·2019 年·多选题】注册会计师运用审计抽样实施细节测试时，下列各项中，可以作为抽样单元的有( )。

A.一个账户余额

B.交易中的一个记录

C.每个货币单元

D.一笔交易

【答案】ABCD

【解析】在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元。【经典考题·2013 年·单选题】如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。

A.扩大样本规模

B.测试替代控制

C.修改相关实质性程序

D.提高可容忍偏差率

【答案】D

【答案解析】如果在实施控制测试时使用审计抽样，没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行或考虑扩大样本规模。

【经典考题·2016 年·多选题】下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有( )。 A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估

B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分

C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险

D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受

【答案】AB

【答案解析】在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量，选项 C 错误;在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报但二者很接近，则总体不接受，选项 D 错误。

【经典考题·2011 年·简答题】A 注册会计师负责审计公司 2010 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：

(1)A 注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

(2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

(3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

(4)A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

(6)甲公司 2010 年销售费用账面金额合计 75000000 元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计为 3600000 元。 <1> 针对上述(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 <2> 在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。

【答案解析】第(1)项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元”的做法不当。抽样单元应为 2010 年度确认的每笔销售费用。第(2)项，注册会计师分层的做法不恰当，分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于各层之间均值相同。第(3)项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报”的做法是错误的。在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。第(4)项，“注册会计师采用系统选样方法”的做法是恰当的。第(5)项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。不应另选一个样本项目代替，首先应该查明原因，或实施替代审计程序，或直接将其视为错报。

(2)

【正确答案】 [(3600000-4000000)/200]×4000= -8000000

【答案解析】平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)/样本规模 =(4000000-3600000)/200=2000(元)推断总体错报=2000×4000=8000000(元)

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