2021年中级会计职称《中级会计实务》考试真题考点：暂时性差异

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考试中涉及到的真题及知识点如下：

单选题

甲公司于 2020 年 1 月 1 日开始对 N 设备进行折旧， N 设备的初始入账成本为 30 万 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0 ，采用双倍余额递减法计提折旧。 2020 年12 月 31 日，该设备出现减值迹象，可回收金额为 15 万元。税法规定，2020 年到 2024年，每年税前可抵扣的折旧费用为 6 万元。 2020 年 12 月 31 日 N 设备产生的暂时性差异为( )万元。

A.18

B.15

C.12

D.9

【答案】 D

【解析】2020 年 12 月 31 日 N设备计提减值前的账面价值= 30-30×2/5=18(万元)， 可收回金额为 15 万元，发生减值，计提减值后的账面价值= 15(万元);计税基础=30-6=24(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异= 24-15=9(万元)。

考查知识点：暂时性差异

(一)基本界定

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

(二)暂时性差异的分类

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

(1)资产的账面价值大于其计税基础;

(2)负债的账面价值小于其计税基础。

2.可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：

(1)资产的账面价值小于其计税基础;

(2)负债的账面价值大于其计税基础。

(三)特殊项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

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