2021年中级会计考试《中级会计实务》综合题真题及答案解析(9月6日第三批次考生回忆版)

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综合题

1.甲公司适用的是25%的所得税税率，预计未来所得税税率不会调整。财务报告批准报出日是2021年的4月20日，汇算清缴日是2021年的4月25日。按照10%的比例计提法定盈余公积。甲公司2021年的1月1日至4月20日发生如下经济业务：

资料一：2021年的2月10日，甲公司发现2020年的一笔销售汽车的业务存在会计差错。2020年12月20日，甲公司向乙公司销售10辆汽车，合同单价是45万元，甲公司额外给乙公司签了一个5年免费保养的合同。该保修合同构成了单项履约义务，按照市场价格，每辆汽车和每年保养服务的单价分别是42万元和8万元。汽车卖出后甲公司将450万元计入了当期销售收入。按照税法的规定，销售收入应作为2020年度的应税收入。

资料二：2021年的2月15日，甲公司发现2020年度漏确认一项免费质保服务。按照以往经验判断服务的成本是6万元，甲公司没有确认销售费用和预计负债。税法规定这个免费质保服务，不允许税前抵扣所得税。只有在实际发生时才能抵扣。

资料三：2021年的5月13日，甲公司收到了丙公司因为质量问题退回的一辆汽车。该汽车为2020年12月20日甲公司销售给丙公司的，当时确认销售收入300万元，营业成本250万元，款项尚未收到，假定税法允许调整2020年度的企业所得税。不考虑其他因素。

要求：

(1)写出资料一会计差错更正相关的会计分录。

【答案】汽车应分摊的交易价格=450x420/(420+5x8)=410.87(万元)

保养服务应分摊的交易价格=450x40/(420+5x8)=39.13(万元)

借：以前年度损益调整-主营业务收入39.13

贷：合同负债 39.13

借：以前年度损益调整

所得税费用 9.78(39.13x25%)

贷：递延所得税负债 9.78

借：盈余公积4.89

利润分配-未分配利润44.02

贷：以前年度损益调整 48.91

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