2021注册会计师会计真题

2021年会计真题节选：

计算分析题

1.2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：

（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本、筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。

发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%。

（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。

（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1－6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。

（4）其他资料：

①（P/F，5%,3）＝0.8638；（P/A，5%，3）＝2.7232；（P/F，6%,3）＝0.8396；（P/A，6%,3）＝2.6730。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。

要求：

（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。

（2）计算甲公司2020年基本每股收益。

（3）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制2019年7月1日发行可转换公司债券以及2019年12月31日计提利息费用相关的会计分录。

（4）判断该项可转换公司债券对2020年每股收益是否存在稀释作用，并说明理由；计算甲公司2020年稀释每股收益。

【答案】

（1）企业发行的可转换公司债券属于复合金融工具，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。理由：企业发行的可转换公司债券，同时具有债券的性质以及期权的性质，在符合条件时可以转换为股票。因此，属于复合金融工具，企业应将其进行分拆，分别确认金融负债成分和权益成分。

（2）2020年基本每股收益＝300/（1000＋100×6/12）＝0.29（元/股）。

（3）负债的入账价值＝1000×（P/F，6%，3）＋1000×5%×（P/A，6%，3）＝1000×0.8396＋50×2.6730＝973.25（万元）。

发行日：

借：银行存款 1000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）26.75

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000

其他权益工具 （1000－973.25）26.75

期末计提利息：

借：财务费用 （973.25×6%/2）29.20

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4.20

应付利息 （1000×5%/2）25

（4）不具有稀释作用。 理由：假设转换所增加的净利润＝973.25×6%/2×（1－25%）＝21.90（万元），假设转换所增加的普通股股数加权平均数＝1000/10×6/12＝50（万股）； 增量股的每股收益＝21.90/50＝0.44（元/股）； 增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀释作用。 稀释每股收益＝基本每股收益＝0.29（元/股）。

【考点】第8章 第2节 公司债券 可转换公司债券

第28章 第2节 基本每股收益 基本每股收益

第28章 第3节 可转换公司债券 可转换公司债券

【难度】难

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