山东会计从业《会计基础》第3章第2节：复式记账
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第二节 复式记账
所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。
一、复式记账法
(一)复式记账法的概念
复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
任何一笔经济业务的发生，都至少要涉及两项或两项以上具体经济内容的增减变动，而且增减变动的金额是相等的。运用复式记账法，从而全面反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了的经济业务全貌。
单式记账法，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。单式记账法下设置的账户是不完整的，也无法进行账户记录的综合试算，目前已被淘汰，复式记账法成为广泛应用的记账方法。
【例题30?多选题】关于复式记账法，下列各项中正确的有( )。
A.以资产与权益平衡关系作为记账依据
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉
C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性
【答案】ACD
【例题31?单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在( )中进行登记。
A.所有账户 B.一个账户
C.两个账户 D.两个或两个以上相互联系的账户
【答案】D
【例题32?单选题】复式记账法的理论基础是( )。
A.历史成本计量 B.资产与权益的平衡关系
C.权责发生制 D.收付实现制
【答案】B
(二)复式记账法的特点
1、账户设置完整，具有完善的账户体系
2、对每一笔经济业务都进行反映和记录
3、对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面
4、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡
我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。它同样也是我国应用最广泛的记账方法。《企业会计准则―基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。
(三)复式记账法的基本要素
每一种复式记账法都包含平衡原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法等基本要素。
1、复式记账法的平衡原理
会计等式是复式记账法的平衡原理。不同的复式记账法以不同的会计等式为平衡原理。
2、复式记账法的记账符号
不同的复式记账法具有不同的记账符号
3、复式记账法的记账规则
不同的复式记账法具有不同的记账规则。
4、复式记账法的试算平衡方法
不同的复式记账法具有不同的试算平衡方法。
【例题33?单选题】在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是( )。
A.单式记账法 B.增减记账法
C.借贷记账法 D.收付记账法
【答案】C
【例题34?多选题】各种不同的复式记账法的区别在于( )不同。
A.记账符号 B.平衡原理
C.记账规则 D.试算平衡方法
【答案】ABCD
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(五)会计科目的对应关系和会计分录
1.会计科目的对应关系
使用借贷记账法记账，所有交易与事项在进行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上相关会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济交易或事项的内容，掌握经济交易或事项的来龙去脉，检查交易与事项的处理是否合理、合法。
例如，购买新机器记入“固定资产”科目的借方，同时因为支付了银行存款，所以记入“银行存款”科目的贷方，这样，在“固定资产”科目和“银行存款”科目之间就形成了应借、应贷的关系，即科目的对应关系。
再如，购入原材料l0000元，已用银行存款支付6000元，另4000元货款暂欠。此笔业务进行会计记录时，应记入“原材料”科目的借方10 000元，同时因为支付了银行存款6 000元，所以记入“银行存款”科目的贷方6 000元，而暂欠部分的货款4 000元则记入“应付账款”科目的贷方，这样，在“原材料”科目与“银行存款”、“应付账款”科目之间就形成了应借、应贷的对应关系，但是这种对应关系只是存在于“原材料”科目(借方科目)与“银行存款”、“应付账款”科目(贷方科目)之间，而同为贷方科目的“银行存款”与“应付账款”之间则不存在对应关系。
2.会计分录
会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，应先对每项经济交易或事项进行分析，确定应登记的会计科目的名称、应登记会计科目的方向及应借应贷金额，这是对经济交易或事项的会计确认和计量结果进行的初步记载，也是将经济交易或事项记入会计账簿前的一项准备工作。通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借、贷金额的平衡来检验并保证其后所进行的账簿记录的完整性与正确性。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。
编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷、左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。如上述四个简单的会计分录分别为：
【例3-1】甲企业A所有者追加投入资本100000元存入开户银行。
借：银行存款 100000
贷：实收资本 l00000
【例3-2】甲企业从银行提取现金5000元。
借：库存现金 5000
贷：银行存款 5000
【例3-3】甲企业开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。
借：应付账款 l8000
贷：银行存款 l8000
【例3-4】甲企业短期借款30000元变更为长期借款。
借：短期借款 30000
贷：长期借款 30000
根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述四例均为简单分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录，即一个借方会计科目与多个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与一个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与多个贷方会计科目相对应的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。但是不允许将不同类型的交易或事项合并编制“多借多贷”的会计分录。
3.实务中，会计分录的编制步骤大致可以分为四步：
第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目;
第二，确定涉及哪些会计科日，是增加，还是减少;
第三，确定哪个(或哪些)会计科日记借方，哪个(或哪些)会计科目记贷方;
第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。
光明公司2010年10月发生的九笔经济业务：应编制会计分录如下：
1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(
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