全国会计证《财经法规》第三章第二节主要税种讲义
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(二)消费税纳税人
消费税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
(三)消费税税目与税率
1.消费税税目。现行的消费税税目共有14个，即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
2.消费税税率。
(1)税率形式：比例税率，定额税率，复合税率。
(2)最高税率的应用。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征税。
(四)消费税应纳税额
1.销售额的确认。采用从价定率方法，消费税应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。计算公式为：
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款全部收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算成不含增值税税款的销售额，换算公式为：
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
2.销售量的确认。从量定额，是指以应税消费品的销售数量和单位税额计算应纳消费税的一种方法。计算公式为：
应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
式中，销售数量是指纳税人生产、加工、进口应税消费品的数量。
3.从价从量复合计征。复合计算方法是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法。在现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用此种方法计税。计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量;进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。
4.应税消费品已纳税款扣除。
(1)以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。
(2)委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 (五)消费税征收管理
1.纳税义务发生时间。
(1)纳税人生产销售的应税消费品的纳税义务发生时间。
(2)纳税人自产自用的应税消费品的纳税义务发生时间。纳税人自产自用的应税消费
品，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天。
(3)纳税人委托加工的应税消费品的纳税义务发生时间。纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。
(4)纳税人进口的应税消费品的纳税义务的发生时间。纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为消费品报关进口的当天。
2.纳税期限。
消费税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
3.纳税地点。
(1)纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
(2)委托加工应税消费品的，由受托方向其机构所在地主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税款。
(3)进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。
(4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品 销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
(5)纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 三、营业税
(一)营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为 征税对象而征收的一种货物劳务税。
(二)营业税纳税人
1.营业税的纳税人。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
2.营业税的扣缴义务人。中国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。
(三)营业税的税目、税率
1.营业税税目。现行营业税的税目按照行业、类别的不同设置了9个税目。如表3―5所示。
2.营业税税率。根据国家产业政策和营业税应税行业在国民经济中的地位，并且参照不同行业的盈利水平，营业税税率按行业实行有差别的比例税率，即3%、5%、5%～20%。如表3―5所示。
表3―5营业税税目、税率表
|
科目 |
征收范围 |
税率 |
|
交通运输业 |
陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运 |
3% |
|
建筑业 |
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 |
3% |
|
金融保险业 |
金融、保险、典当 |
5% |
|
邮电通信业 |
邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、电报、电传、电
话、电话安装 |
3% |
|
文化体育业 |
表演、播映、经营浏览场所、其他文化业、体育 |
3% |
|
娱乐业 |
歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保
龄球、游艺 |
5%，20% |
|
服务业 |
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及
其他服务业 |
5% |
|
转让 无形资产 |
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 |
5% |
|
销售不动产 |
销售建筑物及其他土地附着物 |
5% |
说明：
1.纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额;未分别核算或不能准确提供数额的，从高适用税率;
2.纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”;
3.居民个人按市场价格出租居住用房减按3%的税率征收。(四)营业税应纳税额
营业税以纳税人的营业额为计税依据。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产取得的销售额，统称为营业额，是营业税的计税依据。
营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
(五)营业税征收管理
1.纳税义务发生时间。营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
2.纳税期限。营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
3.纳税地点。纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。四、企业所得税
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(1)工资、薪金所得适用3%～45%的超额累进税率。如表3―6所示。
表3―6工资、薪金所得适用所得税率
|
级数 |
全月应纳税所得额 |
税率(%) |
|
1 |
不超过1500元的 |
3 |
|
2 |
超过1500元至4500元的部分 |
10 |
|
3 |
超过4500元至9000元的部分 |
20 |
|
4 |
超过9000元至35000元的部分 |
25 |
|
5 |
超过35000元至55000元的部分 |
30 |
|
6 |
超过55000元至80000元的部分 |
35 |
|
7 |
超过80000元的部分 |
45 |
(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用
5%～35%的超额累进税率。如表3―7所示。
表3―7个体工商户和企事业单位适用的超额累进税率
|
级数 |
全年应纳税所得额 |
税率(%) |
|
1 |
不超过15000元的 |
5 |
|
2 |
超过15000元至30000元的部分 |
10 |
|
3 |
超过30000元至60000元的部分 |
20 |
|
4 |
超过60000元至100000元的部分 |
30 |
|
5 |
超过100000元的部分 |
35 |
(3)稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%
的税额，其实际税率为14%。
(4)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。
(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
自2008年10月9日(含)起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。
从2008年3月1日(含)起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得额。
3.个人所得税免税项目。
(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
(2)国债和国家发行的金融债券利息。
(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。
(4)福利费、抚恤金、救济金。
(5)保险赔款。
(6)军人的转业费、复员费。
(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
(8)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
(10)经国务院财政部门批准免税的所得。
(四)个人所得税应纳税所得额
1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
=(每月收入额一3500元)×适用税率一速算扣除数
2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
=(全年收入总额一成本、费用以及损失)×适用税率一速算扣除数
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
=(纳税年度收入总额一必要费用)×适用税率一速算扣除数
4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。计算公式为：
每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入一800) ×20%
每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×(1―20%)×20%
5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%(或5%)
(五)个人所得税征收管理
我国个人所得税实行以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。
1.自行申报纳税义务人。纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：
(1)年所得12万元以上的。
(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。
(3)从中国境外取得所得的。
(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。
(5)国务院规定的其他情形。
2.代扣代缴。代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。
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