2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资对联营企业、合营企业投资的初始计量

1.会计科目

长期股权投资--投资成本

2.初始投资成本确定

(1)以支付现金取得

初始投资成本=买价+相关税费

(2)发行权益性证券取得

初始投资成本=权益性证券的公允价值

【注意】初始投资成本不一定等于入账价值

入账价值=初始投资成本+营业外收入

【提示1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本

【提示2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价

3.关于投资时发生的相关费用的会计处理说明

(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下

①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费

借：长期股权投资

贷：银行存款

②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等

借：管理费用

贷：银行存款

【提示】如果计入长期股权投资成本，会增加商誉的价值

(2)发行股票支付券商佣金、保荐费，发行债券手续费应归属于筹资费用，会计处理如下

①发行股票佣金、手续费

借：资本公积-资本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：银行存款

②发行债券手续费

借：应付债券—利息调整

贷：银行存款

(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用

(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用

【知识点小结1】应收股利的会计处理

购买股权时，买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利，按照应收股利单独进行会计处理，不计入资产的初始投资成本。

因为，股利宣告日和股权登记日不一致，例如股利宣告日是 3.20 日，股权登记日是 5.15 日，如果出售股权的一方，在 4.15 日出售，则其售价中包含已宣告股利，对于购买方支付价款中包含应收的股利，包含的股利其本质是债权，不是付出的代价，不计入资产成本。

【知识小结2】交易费用，是一项交易的增量成本，是与该交易直接相关的费用，即企业不进行该交易就不会发生的费用。

会计处理：分为资本化和费用化

资本化：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、对联营企业合营企业的长期股权投资、其他债权投资、其他权益工具投资

发行股票发行费用：例如手续费、佣金、股份申报、股份登记等中介费用，会计处理应资本化，冲减资本公积—资本溢价(冲权益)

发行债券的手续费：资本化，计入应付债券-利息调整)

费用化：交易性金融资产、交易性金融负债、控股合并的长期股权投资