2018年注册会计师《会计》章节试题：第十六章销售商品收入的确认和计量

1、甲公司在2013年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元，款项尚未收到;该批商品成本60000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。

假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2013年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。2013年10月16日收到款项。

要求：编制甲公司销售有关的会计分录。

【答案】

由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，账务处理如下：

(1)2013年7月12日发出商品时：

借：发出商品60000

贷：库存商品60000

借：应收账款17000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)17000

(2)2013年10月5日，乙公司承诺近期付款时：

借：应收账款100000

贷：主营业务收入100000

借：主营业务成本60000

贷：发出商品60000

(3)2013年10月16日收到款项时

借：银行存款117000

贷：应收账款117000

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司经营以旧换新业务，2014年6月8日销售A产品两件，售价为44000元，增值税税额为7480元，成本为20000元，同时收回2件同类旧商品，做为原材料再加工使用，每件回收价为1000元(不考虑增值税);实际收到库存现金49480元。

要求：编制甲公司销售有关的会计分录。

【答案】

借：库存现金49480

原材料2000

贷：主营业务收入44000

应交税费——应交增值税(销项税额)7480

借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000

3、甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

要求：编制甲公司销售有关的会计分录。

【答案】

(1)销售实现时：

借：应收账款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税(销项税额)136000

(2)发生销售折让时：

借：主营业务收入40000(800000×5%)

应交税费——应交增值税(销项税额)6800

贷：应收账款46800

(3)实际收到款项时：

借：银行存款889200(936000-46800)

贷：应收账款889200

4、20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)，款项已经支付。

要求：编制甲公司有关销售的会计分录。

【答案】

甲公司的账务处理如下：

①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：

借：银行存款1170000

贷：其他应付款1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)170000

②由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用：

借：财务费用20000(100000÷5)

贷：其他应付款20000

③9月30日回购商品时：

借：财务费用20000

贷：其他应付款20000

借：其他应付款1100000

应交税费——应交增值税(进项税额)187000

贷：银行存款1287000