2018年注册会计师《会计》考点：公允价值计量或权益法核算转成本法(非同一控制)

10%—80%;30%—80%

【解读1】10%—80%(非同一控制)

一、个别报表会计处理

1.长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

2.原持有的股权划分为其他权益工具投资，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。(方法：画小利润表)

借：长期股权投资

贷：其他权益工具投资---成本

---公允价值变动

银行存款

投资收益

同时：

借：其他综合收益

贷：投资收益

二、合并报表会计处理

1.在合并报表中——无需调整

【解读2】30%—80%(非同一控制)

一、个别报表会计处理

1.长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本

2.分录

借：长期股权投资

贷：长期股权投资---投资成本

长期股权投资---损益调整

长期股权投资---其他综合收益

还可能在借方

长期股权投资---其他权益变动

银行存款

【注意】原权益法下形成的其他综合收益和因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时，再处理。

二、合并报表会计处理

1.调整原长期股权投资账面价值

(1)原长期股权投资=购买日原股权的公允价值

(2)原持有的股权公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益;被购买方的原股权涉及的其他综合收益和其他资本公积应当转为购买日所属当期投资收益。

借：长期股权投资(购买日原股权的公允价值)

其他综合收益

资本公积

贷：长期股权投资---投资成本

长期股权投资---损益调整

长期股权投资---其他综合收益(原股权账面价值)

长期股权投资---其他权益变动

投资收益(倒挤)

(3)合并成本=原投资在购买日的公允价值+追加投资的公允价值

(4)商誉=合并成本—购买日子公司净资产公允价值份额

(5)合并报表中的投资收益=原持有股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额+与原股权相关的其他综合收益