2019年注册会计师《会计》考点(43)：同一控制下企业合并的处理原则

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同一控制下企业合并的处理原则

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

【特点】(1)不以公允价值计量;(2)不确认损益;(3)没有商誉。

同一控制下的控股合并——会计处理

同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及两个方面的问题：

一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量;

二是合并日合并财务报表的编制。

1.长期股权投资的确认和计量

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。

【提示】特殊情况下，涉及先非同一控制下，再同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值涉及初始形成的商誉。

2.合并日合并财务报表的编制

同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表。合并日的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表等。

(1)合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。

(2)合并资产负债表

合并报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并日，应抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益。

抵消分录：

借：股本(实收资本)【合并日子公司账面价值】

资本公积【合并日子公司账面价值】

盈余公积【合并日子公司账面价值】

未分配利润【合并日子公司账面价值】

贷：长期股权投资【合并日长期股权投资】

少数股东权益【合并日子公司所有者权益账面价值乘以少数股东持股比例】

被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。

在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

(3)合并现金流量表

合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。

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