2019年注册会计师《审计》考点(5)：注册会计师审计的产生

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注册会计师审计的产生

审计产生的条件(基础)：所有权与经营权分离。

注册会计师制度产生于 19 世纪，其存在和发展应归结于企业所有权和经营权的分离。随着“两权”的分离，所有者不再直接参与企业的日常经营管理，这就产生了所有者如何对经营者的行为进行监督和控制的问题，由此产生了经营者定期通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果的需要。财务报表是由企业管理层编制制定的。

只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序

除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报(没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改)

财务报表整体重要性水平的应用：

① 决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

② 识别和评估重大错报风险

③ 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

④ 在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响;评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响

实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目

注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序(单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大;存在低估风险的财务报表项目;识别出存在舞弊风险的财务报表项目)

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