2019年注册会计师《税法》考点(25)：农产品进项税额的确认和计算

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农产品进项税额的确认和计算

——自2012年7月1日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。

【提示】政策针对：

(1)“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生;

(2)农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，“高征低扣”不合理。

核定扣税试点改革的时间和范围：

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。

试点改革的核心内容：

改革1，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能，改为实耗扣税法，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。

改革2，将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。即销售货物的税率是17%，扣除率就是17%;销售货物的税率是13%，扣除率就是13%。

核定扣除政策的具体运用

第一类：生产企业农产品进项税额核定扣除——生产销售行为

有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。

投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制，税务机关依据国家标准、行业标准和行业公认标准，核定销售单位销售货物耗用农产品数量，纳税人根据该单耗及每月销售货物的数量、农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。

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