2019年注册会计师《税法》考点：雇主为雇员承担部分税款的全年一次性奖金个税计算方法

雇主为雇员承担部分税款的全年一次性奖金个税计算方法

1.定额负担

第一步：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

第二步：找税率，应纳税所得额÷12，其商数确定适用税率和速算扣除数。

第三步：计算税额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

2. 定率负担

第一步：找税率。未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，商数找出不含税级距对应税率①和速算扣除数①。

第二步：应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数①×雇主负担比例)÷(1-不含税级距的适用税率①×雇主负担比例)

第三步：再次找税率。应纳税所得额÷12，找出适用税率②和速算扣除数②

第四步：计算税款。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率②-速算扣除数②

实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

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练一练

【例题】中国公民王某2017年12月，每月工资均为5500元，12月31日取得不含税全年一次性奖金60000元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。

【答案】

第一步：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数60000÷12，适用税率20%和速算扣除数555。

第二步：计算含税全年一次性奖金：应纳税所得额=(60000-555)÷(1-20%)= 74306.25(元)

第三步：74306.25÷12=6192.19，适用税率20%和速算扣除数555。

第四步：应纳税额=74306.25×20%-555=14306.25(元)。

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