2021年注册会计师《会计》重要考点讲义：可收回金额的计量

编辑推荐：2021年注册会计师《会计》章节重点梳理讲义：第七章

【知识点 2】可收回金额的计量

一、资产可收回金额估计的基本原则

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。

【引导案例】

甲公司是一家出租车公司，2019 年末甲公司持有 10 台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置这批车，其公允售价为 80 万元，预计处置中会产生相关处置费用 13 万元;如果继续使用此设备，预计尚可使用 3 年，每年产生的现金流入为 80 万元，同时需支付每年 54 万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回 5 万元，假定市场利率为 10%。则该批出租车的可收回价值的计算过程如下：

①设备的公允处置净额=80-13=67(万元);

②设备的未来现金流量折现=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5] ÷(1+10%)3=68.41(万元);

③设备的可收回价值为 68.41 万元。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

三、资产预计未来现金流量现值的估计

【原则】

资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

【因素】

1.资产的预计未来现金流量

2.资产的使用寿命

3.折现率

(一)资产的预计未来现金流量

(二)资产的使用寿命

与固定资产、无形资产等的使用寿命预计方法相同

(三)折现率

【特殊】外币未来现金流量及其现值的预计：先折现，再折算

【“现值”与“净额”确定的特殊情况】

(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

(2)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

【历年真题·单选题】(2020 年) 为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是( )。

A.5 年

B.永久

C.资产剩余使用寿命

D.企业经营期限

【答案】C

【解析】在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项 C 正确。

【历年真题·多选题】(2020 年) 甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：

(1)对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试;

(2)如果连续 3 年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的 20%,且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额;

(3)如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额;

(4)如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有( )

A.连续 3 年固定资产可收回金额超过其账面价值 20%时的处理

B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理

C.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理

D.未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理

【答案】ABCD

【解析】以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项 A 正确;资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，选项 B 正确;资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额，选项 C 正确;对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年末进行减值测试，选项 D 正确。

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