2025年注册会计师审计母题解析：专题七风险评估

本文针对2025年注册会计师审计考试，提供了专题七风险评估审计母题解析，通过以点带面的学习方式，帮助考生快速掌握考试要点，提高备考效率。

2025年注册会计师审计母题解析：专题七风险评估

母题

【1母题-多选题】下列有关风险评估程序的说法中，错误的有( )。

A.注册会计师从承接业务开始就需要开始进行风险评估程序

B.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量管理政策

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

E.分析程序用于风险评估程序是审计准则的强制性要求

F.注册会计师可以通过检查文件、记录和内部控制手册了解被审计单位及其环境

G.重新执行是进行风险评估的最佳程序

H.实地查看被审计单位的经营场所和设备属于风险评估程序

I.询问被审计单位管理层是了解被审计单位及其环境的重要信息来源

J.注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息、向被审计单位提供其他服务所获得的经验、以前期间审计获取的信息是否与识别重大错报风险相关

K.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的每一个方面实施询问、观察、检查和分析程序

L.穿行测试可以确定相关控制设计是否合理、是否得到执行，可以用于风险评估程序

M.项目组内部的讨论在审计业务的所有阶段都非常必要

N.应当参与项目组讨论的人员仅包括项目合伙人和项目组关键成员

O.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险

P.项目组应当讨论被审计单位财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致的重大错报风险

Q.项目质量复核人员、被审计单位的治理层和内部审计人员应该参与项目组内部讨论

R.所有项目组成员每次均应参与项目组讨论

S.集团项目组可以参加组成部分注册会计师内部的讨论

T.聘请的特定领域专家可根据需要参与项目组的讨论

U.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

V.注册会计师在设计和实施风险评估程序时，不应当偏向于获取佐证性的审计证据，也不应当排斥相互矛盾的审计证据

W.不带倾向性地设计和实施风险评估程序以获取支持重大错报风险识别和评估的审计证据，可以帮助注册会计师识别潜在的相矛盾的信息，进而帮助注册会计师在识别和评估重大错报风险时保持职业怀疑

X.注册会计师实施风险评估程序，应当了解被审计单位及其环境

Y.注册会计师实施风险评估程序，应当了解适用的财务报告编制基础、会计政策以及变更会计政策的原因

Z.注册会计师实施风险评估程序，应当了解被审计单位内部控制体系各要素

【2母题-多选题】以下各项中：

A.授权与批准

B.管理层的理念和经营风格

C.调节

D.治理层的参与程度

E.风险评估

F.职责分离

G.职权与责任的分配

H.内审部门定期评估控制的有效性

I.管理层对内部控制的态度和重视程度

J.对诚信和道德价值观的沟通与落实

K.内部审计的职能范围

L.管理层对胜任能力的重视

M.管理层如何识别和评估与财务报告相关的经营风险

N.人力资源政策与实务

O.被审计单位的组织结构

P.被审计单位的信息系统与沟通

Q.验证

R.实物或逻辑控制

S.被审计单位纠正控制偏差

T.被审计单位采纳内部审计和注册会计师的建议

U.保证资产的实物安全，安全保护措施，如接触资产和记录的安全设施

V.对接触计算机程序和数据文档设置授权(即逻辑访问权限)

W.如将会计记录与现金、有价证券和存货的定期盘点结果相比较

X.将交易授权、交易记录以及资产保管等不相容职责分配给不同员工

问题：

(1)属于控制环境的有( )。

(2)属于控制活动的有( )。

(3)属于内部监督的有( )。

【3母题-多选题】下列有关控制环境的说法中，错误的有( )。

A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境

B.控制环境与认定层次的重大错报风险有关

C.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估

D.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

E.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

F.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果

G.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

H.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

I.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

J.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度

K.控制环境影响进一步审计程序的总体方案

L.控制环境不影响实质性程序的性质、时间安排和范围

M.控制环境影响控制测试的性质、时间安排和范围

N.有效的控制环境有助于降低舞弊发生的风险

【4母题-多选题】下列与审计相关的内部控制的说法中，错误的有( )。

A.内部控制包括下列要素：控制环境、风险应对、信息系统和沟通、控制活动、内部监督

B.注册会计师在所有财务报表审计中均需要了解内部控制，除非内部控制设计无效

C.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制

D.注册会计师需要了解所有与财务报告有关的内部控制，与财务报告相关的内部控制均与审计相关

E.与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关

F.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

G.注册会计师应当了解与特别风险相关的控制

H.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

I.注册会计师应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易相关的控制

J.注册会计师应当了解与会计差错更正相关的控制

K.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制

L.对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无需了解

M.了解内部控制的目的是评价被审计单位内部控制的设计是否合理，并确定其是否得到执行

N.评价内部控制执行的有效性是了解内部控制的目标，即评价内部控制能否有效的防止发生、及时发现并纠正财务报表中的重大错报

O.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行

P.除非存在某些可以使得控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性

Q.在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据

R.了解内部控制可以执行询问、观察、检查文件和记录、穿行测试、重行执行和分析程序

S.询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用

T.观察本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将观察与其他风险评估程序结合使用

U.注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解内部控制

V.整体层面的控制对内部控制在所有业务流程中得到严格设计和执行具有重要影响，整体层面的控制较差甚至能使最好的业务流程层面的控制失效

W.控制是否得到执行不会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

X.了解内部控制的测试结果会影响是否实施控制测试以及如何实施控制测试

Y.控制在所审计期间内是否发生变化会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

Z.上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

a.信息系统与沟通以及控制活动要素中的控制主要为直接控制，更有可能影响财务报表层次重大错报风险的识别和评估

b.内部环境、风险评估和内部监督中的控制主要是间接控制，更有可能影响认定层次重大错报风险的识别和评估。

c.内部环境、风险评估和内部监督中的某些控制也可能是直接控制

【5母题-多选题】下列内部控制中：

A.存在大额、异常或偶发的交易

B.存在大量或重复发生的交易

C.存在难以界定、预计或预测的错误的情况

D.事先可预见或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正

E.针对变化的情况，需要对现有的自动化控制进行人工干预

F.监督自动化控制的有效性

G.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理

H.实现有效的职责分离

I.对应收账款的可收回性进行分析

J.对系统生成的例外报告进行追踪和调查

K.调查分析新客户的信用状况并批准新客户的授信额度

L.检查发出货物的规格和数量与销售订单是否一致

M.将发货单中的商品的数量和规格与销售订单的内容进行核对

N.对在信用额度内的赊销进行审批

O.依据授权批准的商品价目表开具销售发票

P.根据销售发票登记收入和应收账款的明细账

问题：

(1)适合使用人工控制的有( )。

(2)适合使用自动化控制的有( )。

【6母题-多选题】下列导致控制失效的原因中，不属于内部控制固有局限性的有( )。

A.未实现应有的职责分离

B.人员素质不适应岗位要求

C.出现未预计到的业务以及无法预料例外情况

D.控制可能由于两个或更多的人员串通而被规避

E.执行人员疏忽大意

F.控制成本高于控制效益

G.未设置相应的支付复核控制

H.内部控制形同虚设，未得到执行

J.在决策时出现人为失误

K.管理层凌驾于内部控制之上导致控制被规避

L.管理层阻止设置相关内部控制

M.非常规业务没有设置内部控制

N.常规业务没有设置内部控制

【7母题-多选题】下列控制活动中：

A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

B.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限

C.采购部对新增供应商执行背景调查

D.销售订单必须经过批准

E.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，追查调节项目或异常项目，并编制银行存款余额调节表

F.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限

G.财务人员每月末与客户对账，并调查差异，并复核应收账款贷方余额并找出原因

H.财务总监复核月度毛利率的合理性

I.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金

J.采购固定资产需要经适当级别的人员批准

K.财务主管定期盘点现金和有价证券

L.管理层定期执行存货盘点，以确定存货永续盘存制的可靠性

M.销售收入入账前三单核对配比

N.计算机程序自动生成收货报告，同时更新采购档案

O.在更新采购档案前必须有收货报告

P.销货发票上的价格是根据价格清单上的信息确定

Q.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试，确定入账科目

R.将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核。记录所有超过预算2%的差异情况和解决措施

S.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查

T.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

U.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

V.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因

W.财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请

X.出纳不能兼任收入或支出的记账工作

Y.财务经理根据其权限复核并批准相关付款

Z.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

问题：

(1)属于检查性控制的有( )。

(2)属于预防性控制的有( )。

【8母题-多选题】在了解交易流程和相关控制时，注册会计师执行穿行测试相关的说法中，错误的有( )。

A.可以确认对重要交易的了解是完整的

B.可以确认控制得到有效执行

C.可以确认对业务流程的了解，可以确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性

D.可以评估控制设计的有效性

E.可以确认交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别

F.可以确定控制是否得到执行

G.可以确认之前所做的书面记录的准确性

H.如果不打算信赖控制，注册会计师就不需要执行审计程序以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性

I.如果注册会计师并不打算信赖控制，则没有必要进一步了解在业务流程层面的控制

J.注册会计师需要将穿行测试的情况记录于工作底稿

K.当某重要业务流程有显著变化时，注册会计师只需要对变化后的流程执行穿行测试

L.当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试

详细答案解析：

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