2025注册会计师会计试题真题答案解析
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注册会计师备考过程中需要做历年真题来了解出题思路，本文分享了2025注册会计师会计试题真题答案解析，供大家免费下载领取！
一、2025注册会计师会计试题真题答案解析
1、甲公司从事石油钻井设备的生产、销售和出租。甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：
(1)2×24 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，约定甲公司向乙公司出租一台由甲公司生产的钻井设备，租赁期为 4 年，每年租金 200 万元，于每年 12 月 31 日支付;乙公司就该设备在租赁期满的价值向甲公司提供 200 万元担保，乙公司不享有提前终止租赁的选择权。2×24 年 1 月 1 日，相关市场年利率为 6%，当日，甲公司将钻井设备交付给乙公司，并通过银行转账支付为签订该租赁合同发生的中介佣金 4 万元。该钻井设备的生产成本为 650 万元，市场销售价格为 870 万元，预计使用寿命为 5 年，租赁期满后预计的公允价值为 200 万元，2×24 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。
(2)2×25 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。2×26 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司签订了租赁合同补充协议，约定租赁期由原来的 4 年变更为 3 年，其他合同条款不变。
其他资料：(1)(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。
(2)甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，钻井设备预计净残值为零。
(3)本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司出租钻井设备是融资租赁还是经营租赁，并通过计算说明理由。
(2)根据资料(1)，判断甲公司发生的中介佣金是否属于租赁的初始直接费用，说明理由;计算甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据上述资料，说明甲公司对租赁变更的会计处理方法，计算甲公司 2×26 年度应计入损益的金额。
【答案】
(1)甲公司出租钻井设备是融资租赁。
理由：租赁期 4 年占租赁资产使用寿命 5 年的 80%>75%，属于融资租赁。
(2)甲公司发生的中介佣金不属于租赁的初始直接费用。
理由：由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，应当在租赁期开始日将其计入损益。
租赁收款额按市场利率折现的现值 = 200×(P/A，6%，4)=693.02(万元)，小于公允价值 870 万元，甲公司应按 693.02 万元确认收入，甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额 = 693.02 - 650 - 4 = 39.02(万元)。
相关会计分录如下：
借：应收融资租赁款 —— 租赁收款额 800
贷：主营业务收入 693.02
应收融资租赁款 —— 未实现融资收益 106.98
借：主营业务成本 650
贷：库存商品 650
借：销售费用 4
贷：银行存款 4
(3)甲公司应当重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。
甲公司 2×26 年度因合同变更应计入损益的金额 = 200÷(1 + 6%) - 200×(P/A，6%，2)=-178(万元);
甲公司 2×26 年度因未实现融资收益摊销应计入损益的金额 = 200×2 - 200×(P/A，6%，2) - (200 - 178)=11.32(万元);
甲公司 2×26 年度应计入损益的金额 =-178 + 11.32 = -166.68(万元)。
以上仅展示部分真题，点击下载：2025年注册会计师《会计》真题及答案8月23日第一场
点击下载：2025年注册会计师《会计》真题及答案8月24日第二场
二、2026年cpa会计每章推荐学习时长
| 章节序号 | 章节名称 | 核心考点 | 零基础建议时长（小时） | 有基础建议时长（小时） | 学习建议 |
| 第1章 | 总论 | 会计基本假设、信息质量要求 | 3 | 2 | 仅需理解核心概念，无需深钻（考试占比≤3%） |
| 第2章 | 存货 | 存货初始计量、期末减值 | 4 | 3 | 重点掌握“外购存货成本构成”，结合真题练小题 |
| 第3章 | 固定资产 | 初始计量（外购/自建）、折旧/处置 | 5 | 4 | 注意“弃置费用”“安全生产费”的特殊处理 |
| 第4章 | 无形资产 | 研发支出资本化、摊销/减值 | 4 | 3 | 对比固定资产学习，区分“使用寿命确定/不确定”差异 |
| 第5章 | 投资性房地产 | 后续计量模式转换、处置损益计算 | 6 | 5 | 结合“固定资产+无形资产”基础，重点练转换分录 |
| 第6章 | 长期股权投资与合营安排 | 初始计量（同一/非同一控制）、权益法 | 12 | 10 | 核心难点！建议分3次学（初始→后续→处置），搭配合并报表预习 |
| 第7章 | 资产减值 | 可收回金额计算、商誉减值测试 | 5 | 4 | 重点掌握“资产组减值”分摊逻辑，跳过冷门考点（如总部资产） |
| 第8章 | 负债 | 应付职工薪酬、应交税费（增值税） | 7 | 6 | 增值税分录需结合《税法》基础，职工薪酬关注“设定受益计划” |
| 第9章 | 职工薪酬 | 短期/长期薪酬确认计量、辞退福利 | 4 | 3 | 与第8章“应付职工薪酬”衔接，避免重复学习 |
| 第10章 | 股份支付 | 权益结算/现金结算的确认计量 | 6 | 5 | 重点理解“等待期”“可行权条件”，多练分录题 |
| 第11章 | 借款费用 | 资本化期间判断、资本化金额计算 | 5 | 4 | 区分“专门借款/一般借款”计算逻辑，记公式 |
| 第12章 | 或有事项 | 预计负债确认条件、亏损合同处理 | 4 | 3 | 难度低，重点掌握“预计负债计量”的具体场景 |
| 第13章 | 收入、费用和利润 | 五步法确认收入、合同资产/负债 | 15 | 12 | 全书重点！分5小节学（每节3小时），结合案例题拆解“可变对价”“重大融资成分” |
| 第14章 | 政府补助 | 与资产/收益相关的补助处理 | 4 | 3 | 区分“总额法/净额法”，关注新能源补贴等实务案例 |
| 第15章 | 所得税 | 暂时性差异、递延所得税计算 | 10 | 8 | 核心难点！先学“计税基础”，再练“递延所得税资产/负债”分录 |
| 第16章 | 外币折算 | 汇率选择、外币报表折算差额 | 5 | 4 | 重点掌握“期末调汇”“外币交易分录”，报表折算仅需了解步骤 |
| 第17章 | 金融工具 | 分类与计量、减值（预期信用损失） | 14 | 12 | 难点！分“分类→计量→减值→处置”4阶段学，结合金融资产转移（第18章） |
| 第18章 | 金融资产转移 | 终止确认判断、继续涉入处理 | 6 | 5 | 与第17章联动，重点掌握“终止确认条件” |
| 第19章 | 租赁 | 承租人/出租人会计处理（新准则） | 10 | 8 | 重点学“承租人使用权资产”计量，出租人简化掌握 |
| 第20章 | 持有待售的非流动资产 | 持有待售条件、后续计量 | 3 | 2 | 内容少，结合“固定资产处置”学习，考试占比低 |
| 第21章 | 企业合并 | 同一/非同一控制下合并处理 | 8 | 7 | 与第6章“长期股权投资”强关联，先学完第6章再学此章 |
| 第22章 | 合并财务报表 | 合并抵消分录、商誉计算 | 18 | 15 | 全书最难！建议分“合并范围→抵消分录→特殊交易”3阶段，搭配真题套卷练习 |
| 第23章 | 每股收益 | 基本/稀释每股收益计算 | 5 | 4 | 重点掌握“稀释每股收益”（可转换债券、认股权证） |
| 第24章 | 财务报告 | 报表列报要求、现金流量表编制 | 6 | 5 | 现金流量表重点学“经营活动现金流量”间接法，结合合并报表数据 |
| 第25章 | 会计政策、会计估计变更 | 变更判断与追溯调整法 | 4 | 3 | 区分“会计政策vs会计估计”，重点练追溯调整分录 |
| 第26章 | 资产负债表日后事项 | 调整/非调整事项判断与处理 | 5 | 4 | 结合“收入、所得税”章节，练调整分录题 |
| 第27章 | 每股收益（重复章节，实际为第23章） | - | - | - | 教材无重复，此处为修正，忽略 |
| 第28章 | 公允价值计量 | 公允价值层次、估值技术 | 3 | 2 | 内容冷门，仅需了解核心概念，无需深练 |
三、2026年cpa会计备考规划建议
1.基础阶段(2025.11-2026.5)：
总时长控制在180-220小时(零基础220h，有基础180h)，每天2小时可在6个月内完成;
重点分配：第6、13、15、17、21、22章占总时长的50%(这些章节历年考试占比≥60%)，基础章节(第1、2、3章)快速过，避免耗时过多。
2.强化阶段(2026.6-2026.7)：
每章额外加2-3小时做真题(章节真题+近5年套卷)，重点章节(如第22章合并报表)加练3-5道大题;
时长倾斜：优先补薄弱章节(如第17章金融工具)，基础章节仅练错题即可。
3.冲刺阶段(2026.8)：
每章压缩至1小时复盘(看思维导图+错题本)，核心章节(第13、22章)可加至2小时;
避免学新内容，聚焦“高频考点+易错分录”(如收入五步法、合并抵消分录)。
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