注会考试《会计》负债一般公司债券复习资料

　　应付债券(一)一般公司债券

　　一般债券的核算分为三个步骤：

　　1.发行债券时

　　企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券――面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。

　　2.期末计提利息

　　(1)计算利息

　　①应付利息=债券面值×票面利率×期限

　　②利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限

　　(2)利息的账务处理

　　①资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。

　　②对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券――应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。

　　3.债券的偿还

　　采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券――面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券――面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。

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